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  2018-04-18 01:13 黄益溢 客户经理

  投资公司会计核算法一、总说明(一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算法》(以下简称“法”)。(二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本法。二、补充会计科目使用说明(一)会计科目的设置1．本法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。2．投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。3．投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。(二)补充会计科目的使用说明1103短期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。二、本科目应当设置以下明细科目：(一)应计贷款本金；(二)非应计贷款本金；(三)减值准备。三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。1212待处置资产一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。二、本科目应设置以下明细科目：(一)待处置流动资产；(二)待处置固定资产；(三)待处置股权投资；(四)待处置无形资产；(五)减值准备。三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，借记本科目，按应收债权已计提的减值准备，借记“短期委托贷款—减值准备”、“长期委托贷款—减值准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“短期委托贷款-非应计贷款本金”、“长期委托贷款-非应计贷款本金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。四、投资公司对待处置资产不进行摊销或计提折旧；对于取得的待处置的长期股权投资应采用成本法核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（待处置股权投资）。公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。五、期末，投资公司应对待处置资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处置资产的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处置的各项资产的账面价值。1403长期委托贷款一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年（不含1年）以上的款项。二、本科目应设置以下明细科目：（一）应计贷款本金；（二）非应计贷款本金；（三）减值准备。三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记本科目（非应计贷款本金）科目，贷记本科目（应计贷款本金）科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目（非应计贷款本金）；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目（应计贷款本金），贷记本科目（非应计贷款本金）。在收到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。五、期末，投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价值。1903定向投资一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拨给投资公司的投资项目。二、本科目应设置以下明细科目：（一）股权投资（二）债权投资（三）其他投资三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目；在进行定向投资时，按照投资成本，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“银行存款”等科目。投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。四、投资公司对“定向投资－股权投资”采用成本法进行核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。投资公司对“定向投资-债权投资”应按期计提利息。五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。1904待转投资费用一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用等。二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。待股权投资项目按协议规定投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账，借记“管理费用”科目，贷记本科目。四、本科目应按投资项目设置明细账。五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权投资而发生的前期费用。5103股权转让收益一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”、“定向投资—减值准备”等科目，按股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“定向投资—股权投资”等科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。三、本科目应按转让股权项目设置明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。5204利息收入一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在“财务费用”科目核算，不在本科目核算。二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。三、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记“短期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“短期委托贷款—应计贷款本金”科目，或借记“长期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“长期委托贷款—应计贷款本金”科目。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借记本科目，贷记“应收利息”科目。同时，在备查簿作备查登记。四、本科目按贷款的种类设置明细账，进行明细核算。五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。5205委托管理费收入一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。5403利息支出一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计入当期损益的利息支出。二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。三、本科目应按利息支出的种类设置明细账。四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。三、补充报表格式及编制说明（一）投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。（二）本法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分报表项目及编制说明。1．关于资产负债表（会企01表）项目补充和调整：（1）在“短期投资”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目，反映投资公司短期委托贷款的账面价值。（2）在流动资产项目内单列“待处置资产”项目，反映投资公司各项待处置资产的账面价值。（3）在“长期债权投资”项目下增加“其中：长期委托贷款”项目，反映投资公司长期委托贷款的账面价值。（4）在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目，反映投资公司定向投资的账面价值，但“长期股权投资”和“长期债权投资”项目不包括“定向投资”项目。（5）在“其他长期资产”项目下增加“其中：待转投资费用”项目，反映与投资项目有关的前期投资费用。2．利润表（会企02表）格式如下：四、利润表编制说明（一）本表反映投资公司在一定期间内利润（或亏损）的实际情况。（二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。（三）本表各项目的内容及其填列方法：1．“收益”项目，反映投资公司取得的收益总额。本项目根据“投资收益”、“利息收入”、“股权转让收益”、“委托管理费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总计算填列。2．“投资收益”项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或发生的损失，不包括转让投资项目的股权所取得的净收益和委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本科目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。3．“利息收入”项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目的发生额分析填列。4．“股权转让收益”项目，反映投资公司转让投资项目的股权所实现的净收益。本项目应根据“股权转让收益”科目的发生额分析填列。5．“委托管理费收入”项目，反映外商投资公司接受国外集团公司的委托，管理其在中国境内的投资项目而取得的国外集团公司支付的管理费收入。本项目应根据“委托管理费收入”科目的发生额分析填列。6．“其他业务收入”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。7、“费用”项目，反映投资公司发生的各项费用总额。本项目根据“利息支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”等项目的数额汇总计算填列。8、“营业费用”项目，反映投资公司发生的营业费用。本项目应根据“营业费用”科目发生额分析填列。9、“管理费用”项目，反映投资公司发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。10、“财务费用”项目，反映投资公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。11、“利息支出”项目，反映投资公司对各项借款按规定的适用利率发生的各项利息支出。本项目应根据“利息支出”科目的发生额分析填列。12、“其他业务支出”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项支出。本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额分析填列。13、“营业税金及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。14、“补贴收入”项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。15、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映投资公司发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。16、“利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。17、“所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。18、“净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。五、现金流量表编制说明（一）本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。（二）现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。（三）本表主要变动项目的内容及填列方法如下：1、投资活动产生的现金流量项目（1）收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：①收回的权益性投资收到的现金本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。②收回的债权性投资收到的现金本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短期贷款和中长期贷款等。（2）取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容：①收到的存、贷款利息本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本期收到的存、贷款利息和本期收到的前期应收贷款利息。②分得股利和利润所收到的现金本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。当期实际收到合作投资收益也在本项目反映。③股权转让收到的现金本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。（3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。如处置的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。（4）收到的其他与投资活动有关的现金本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应作出说明。（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。（6）投资所支付的现金，反映以下两方面内容：①权益性投资所支付的现金本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。②债权性投资所支付的现金本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。（7）支付的其他与投资活动有关的现金本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应作出说明。2、筹资活动产生的现金流量项目（1）吸收权益性投资所收到的现金本项目反映公司增加资本所收到的现金。（2）借款收到的现金本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。（3）收到的其他与筹资活动有关的现金本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应作出说明。（4）偿还债务所支付的现金本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期债券等。（5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单独反映。（6）支付的与筹资活动有关的其他现金本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活动有关的其他现金流出。如其他现金流出金额较大，应作出说明。一、资产类101现金102银行存款11l保证金存款114应收帐款117坏帐准备12l代偿担保款122其他应收款131材料物资132低值易耗品141待摊费用151短期投资161长期投资171固定资产172累计折旧173固定资产清理174在建工程175无形资产181递延资产191待处理财产损溢三、所有者权益类30l实收资本311资本公积312盈余公积313普通准备金321本年利润322利润分配四、损益类401担保费收入402会费收入403其他业务收入411再担保支出413担保损失415营业税金及附加421经营费用431管理费用441财务费用二、负债类201短期借款202应付帐款203其他应付款2l1应付工资213应付福利费221应交税金224其他应交款231预提费用241应付利润251责任准备金252追偿准备金27l长期借款272长期应付款280住房周转金451提存准备金453投资收益461汇兑损益465其他业务支出471营业外收472营业外支出480所得税485以前年度损益调整
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  2018-04-18 01:10 连丽萍 客户经理

  投资公司会计核算办法
  财会[2004]14号
  　
  一、总说明
  
  (一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。
  
  (二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
  
  二、补充会计科目使用说明
  
  (一)会计科目的设置
  1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
  　
  2．投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。
  
  3．投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。
  　
  (二)补充会计科目的使用说明
  
  1103　短期委托贷款
  　
  一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。
  
  二、本科目应当设置以下明细科目：
  　
  (一)应计贷款本金；
  (二)非应计贷款本金；
  (三)减值准备。
  三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。
  　
  期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
  
  收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。
  
  四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。
  　
  短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。
  
  当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。
  
  五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。
  　
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。
  
  1212　待处置资产
  一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。
  投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。
  二、本科目应设置以下明细科目：
  (一)待处置流动资产；
  (二)待处置固定资产；
  (三)待处置股权投资；
  (四)待处置无形资产；
  (五)减值准备。
  　
  三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，借记本科目，按应收债权已计提的减值准备，借记“短期委托贷款—减值准备”、“长期委托贷款—减值准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“短期委托贷款-非应计贷款本金”、“长期委托贷款-非应计贷款本金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
  四、投资公司对待处置资产不进行摊销或计提折旧；对于取得的待处置的长期股权投资应采用成本法核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（待处置股权投资）。
  
  公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。
  
  五、期末，投资公司应对待处置资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处置资产的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。
  
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处置的各项资产的账面价值。
  1403　长期委托贷款
  一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年（不含1年）以上的款项。
  二、本科目应设置以下明细科目：
  （一）应计贷款本金；
  （二）非应计贷款本金；
  （三）减值准备。
  三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
  期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
  收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
  四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记本科目（非应计贷款本金）科目，贷记本科目（应计贷款本金）科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。
  
  长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目（非应计贷款本金）；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。
  
  当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目（应计贷款本金），贷记本科目（非应计贷款本金）。在收到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。
  
  五、期末，投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。
  　
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价值。
  
  1903　定 向 投 资
  
  一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拨给投资公司的投资项目。
  
  二、本科目应设置以下明细科目：
  
  （一）股权投资
  （二）债权投资
  （三）其他投资
  
  三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目；在进行定向投资时，按照投资成本，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“银行存款”等科目。
  
  投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。
  四、投资公司对“定向投资－股权投资”采用成本法进行核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
  　
  投资公司对“定向投资-债权投资”应按期计提利息。
  
  五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。
  
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。
  
  1904　待转投资费用
  
  一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用等。
  
  二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。待股权投资项目按协议规定投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。
  
  三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
  
  四、本科目应按投资项目设置明细账。
  
  五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权投资而发生的前期费用。
  
  5103　股权转让收益
  
  一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。
  
  二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”、“定向投资—减值准备”等科目，按股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“定向投资—股权投资”等科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。
  
  投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。
  
  三、本科目应按转让股权项目设置明细账，进行明细核算。
  
  四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  5204　利 息 收 入
  
  一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在“财务费用”科目核算，不在本科目核算。
  
  二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
  
  三、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记“短期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“短期委托贷款—应计贷款本金”科目，或借记“长期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“长期委托贷款—应计贷款本金”科目。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借记本科目，贷记“应收利息”科目。同时，在备查簿作备查登记。
  四、本科目按贷款的种类设置明细账，进行明细核算。
  　
  五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  
  5205　委托管理费收入
  一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。
  
  二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
  
  三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。
  
  四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  5403　利 息 支 出
  
  一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计入当期损益的利息支出。
  
  二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。
  
  三、本科目应按利息支出的种类设置明细账。
  
  四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  三、补充报表格式及编制说明
  （一）投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。
  （二）本办法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分报表项目及编制说明。
  1．关于资产负债表（会企01表）项目补充和调整：
  （1）在“短期投资”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目，反映投资公司短期委托贷款的账面价值。
  （2）在流动资产项目内单列“待处置资产”项目，反映投资公司各项待处置资产的账面价值。
  （3）在“长期债权投资”项目下增加“其中：长期委托贷款”项目，反映投资公司长期委托贷款的账面价值。
  （4）在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目，反映投资公司定向投资的账面价值，但“长期股权投资”和“长期债权投资”项目不包括“定向投资”项目。
  （5）在“其他长期资产”项目下增加“其中：待转投资费用”项目，反映与投资项目有关的前期投资费用。
  2．利润表（会企02表）格式如下：
  四、利润表编制说明
  （一）本表反映投资公司在一定期间内利润（或亏损）的实际情况。
  （二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
  本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
  （三）本表各项目的内容及其填列方法：
  1．“收益”项目，反映投资公司取得的收益总额。本项目根据“投资收益”、“利息收入”、“股权转让收益”、“委托管理费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总计算填列。
  2．“投资收益”项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或发生的损失，不包括转让投资项目的股权所取得的净收益和委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本科目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
  3．“利息收入”项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目的发生额分析填列。
  4．“股权转让收益”项目，反映投资公司转让投资项目的股权所实现的净收益。本项目应根据“股权转让收益”科目的发生额分析填列。
  5．“委托管理费收入”项目，反映外商投资公司接受国外集团公司的委托，管理其在中国境内的投资项目而取得的国外集团公司支付的管理费收入。本项目应根据“委托管理费收入”科目的发生额分析填列。
  6．“其他业务收入”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
  7、“费用”项目，反映投资公司发生的各项费用总额。本项目根据“利息支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”等项目的数额汇总计算填列。
  8、“营业费用”项目，反映投资公司发生的营业费用。本项目应根据“营业费用”科目发生额分析填列。
  9、“管理费用”项目，反映投资公司发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
  10、“财务费用”项目，反映投资公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
  11、“利息支出”项目，反映投资公司对各项借款按规定的适用利率发生的各项利息支出。本项目应根据“利息支出”科目的发生额分析填列。
  12、“其他业务支出”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项支出。本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
  13、“营业税金及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
  14、“补贴收入”项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
  15、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映投资公司发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
  16、“利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。
  17、“所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
  18、“净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。
  五、现金流量表编制说明
  （一）本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。
  （二）现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。
  （三）本表主要变动项目的内容及填列方法如下：
  1、投资活动产生的现金流量项目
  （1）收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：
  ①收回的权益性投资收到的现金
  本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。
  ②收回的债权性投资收到的现金
  本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短期贷款和中长期贷款等。
  （2）取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容：
  ①收到的存、贷款利息
  本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本期收到的存、贷款利息和本期收到的前期应收贷款利息。
  ②分得股利和利润所收到的现金
  本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。当期实际收到合作投资收益也在本项目反映。
  ③股权转让收到的现金
  本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。
  （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
  本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
  如处置的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。
  （4）收到的其他与投资活动有关的现金
  本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应作出说明。
  （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
  本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。
  （6）投资所支付的现金，反映以下两方面内容：
  ①权益性投资所支付的现金
  本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。
  ②债权性投资所支付的现金
  本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。
  （7）支付的其他与投资活动有关的现金
  本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应作出说明。
  2、筹资活动产生的现金流量项目
  （1）吸收权益性投资所收到的现金
  本项目反映公司增加资本所收到的现金。
  （2）借款收到的现金
  本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。
  （3）收到的其他与筹资活动有关的现金
  本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应作出说明。
  （4）偿还债务所支付的现金
  本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期债券等。
  （5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
  本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单独反映。
  （6）支付的与筹资活动有关的其他现金
  本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活动有关的其他现金流出。如其他现金流出金额较大，应作出说明。
  2、没有收入 每年费用按什么标准列支才符合税务要求？
  正式营业后，如果没有收入，受影响的主要是业务招待费和广告费，业务招待费的扣除标准为，收入净额在1500万元及以下，可扣除收入净额的5‰，1500万元以上的，可扣除3‰；广告费的扣除标准为收入额的2%，超过部分可无限期向以后年度结转。
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  2018-04-18 01:07 齐晓姝 客户经理

  第1题 某企业购入需安装的设备一台，价格为 30 万元，增值税 5.1 万元，支付运费 1500 元，安装费 23000 元，达到预定可使用状态前发生的借款利息 4500 元，达到预定可使用状态后发生的借款利息 4000 元，办理竣工结算手续后发生的利息 4000 元。该设备的入账价值为（D ）元。
  A、333000
  B、384000
  C、388000
  D、380000
  第2题 一个企业资产的价值量必然等于 (A ) 。
  A、负债与所有者权益之和
  B、所有者权益与负债之差
  C、收入与所有者权益之和
  D、收入与费用之差
  第3题 把账户分为借贷两方，哪一方记增加数，哪一方记减少数，取决于（D ）。
  A、记账形式
  B、记账方法
  C、记账规则
  D、账户性质
  第4题 资产负债表是反映企业在某一特定时点上 (B ) 的会计报表。
  A、盈利情况
  B、财务状况
  C、财务状况和经营成果
  D、经营成果
  第5题 利润表中的有关数字是根据有关账户的（C ）来填列的。
  A、期初余额
  B、期末余额
  C、本期发生额
  D、发生额和期末余额
  第6题 下列（B ）既反映了会计要素之间的数量关系，同时它又是复式记账的理论依据。
  A、账户
  B、会计等式
  C、借贷记账法
  D、会计科目
  第7题 流动资产是指其变现或耗用期在（C ）。
  A、一年以内
  B、超过一年的一个营业周期
  C、一年或超过一年的一个营业周期以内
  D、一个营业周期以内
  第8题 在会计核算中，根据（D ）原则设置“待摊费用”和“预提费用”账户。
  A、可比性
  B、一致性
  C、客观性
  D、权责发生制
  第9题 某企业资产总额为1000万元，当发生下列三笔经济业务后：①银行借款200万元存入银行；②用银行存款偿还应付账款100万元；③收回应收账款40万元存入银行。其资产总额为（C）万元。
  A、1060
  B、1100
  C、1140
  D、1340
  第10题 按照复式记账的原理，对于每一笔经济业务都要在（C ）相互联系地登记。
  A、一个资产账户，一个负债账户
  B、一个总账账户，一个明细账户
  C、两个或两个以上的账户中
  D、一个账户的借方，另一个账户的贷方
  判断题
  第11题 企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（错 ）
  第12题 某企业购入需安装的设备一台，价格为30万元，增值税5.1万元，支付运费1500元，安装费20000元，设备交付使用前支付借款利息4500元，办理竣工结算手续后支付利息4000元，该设备的入账价值为38.1万元。（错 ）
  第13题 某一般纳税企业6月份外购材料一批，含税价为128700元，并支付运费及途中保险费5500元。验收入库时，发现短缺1200元，其中200元属于运输途中的合理损耗，其余为供货单位发货不足所致，则该批材料的实际采购成本为133000元。（错 ）
  第14题 在物价持续上涨的情况下，采用后进先出法，可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响，符合会计上的稳健原则。 （错 ） 注:后进先出法在新准则中已取消
  第15题 存货是指企业在生产经营过程中为耗用而储存的资产。 （错 ）
  第16题 企业的货币资金包括现金和银行存款。 （错 ）
  第17题 会计凭证都是会计部门填制的，是记账的直接依据。（错 ）
  第18题 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可选择某种外币作为记账本位币，但编报的财务会计报告应当折算为人民币反映。 错
  第19题 无论企业的存货是以实际成本计价，还是以计划成本计价，在编制资产负债表时，均应根据有关存货的借方余额填列。 （错 ）
  第20题 资产只能是企业拥有的能以货币计量的经济资源。（错 ）
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  2018-04-18 01:04 龚家逵 客户经理

  营改增会计分录处理方法汇总
  一、会计科目设置
  (一)一般纳税人会计科目
  一般纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”两个明细科目;辅导期管理的一般纳税人应在“应交税费”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目;原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税费”科目下增设“增值税留抵税额”明细科目。在“应交增值税”明细账中，借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“减免税款”、“转出未交增值税”等专栏，贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。
  1、“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务和应税服务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务和应税服务支付的进项税额，用蓝字登记。
  2、“减免税款”专栏，用于记录该企业按规定抵减的增值税应纳税额，包括允许在增值税应纳税额中全额抵减的初次购买增值税税控系统专用设备支付的费用以及缴纳的技术维护费。
  3、“已交税金”专栏，记录企业已缴纳的增值税额，企业已缴纳的增值税额用蓝字登记。
  4、“出口抵减内销应纳税额”专栏，记录企业按免抵退税规定计算的向境外单位提供适用增值税零税率应税服务的当期应免抵税额。
  5、“转出未交增值税”专栏，记录企业月末转出应交未交的增值税。企业转出当月发生的应交未交的增值税额用蓝字登记。
  6、“销项税额”专栏，记录企业提供应税服务应收取的增值税额。企业提供应税服务应收取的销项税额，用蓝字登记;发生服务终止或按规定可以实行差额征税、按照税法规定允许扣减的增值税额应冲减销项税额，用红字或负数登记。
  7、“出口退税”专栏，记录企业向境外提供适用增值税零税率的应税服务，按规定计算的当期免抵退税额或按规定直接计算的应收出口退税额;出口业务办理退税后发生服务终止而补交已退的税款，用红字或负数登记。
  8、“进项税额转出”专栏，记录由于各类原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。
  9、“转出多交增值税”专栏，记录企业月末转出多交的增值税。企业转出当月发生的多交的增值税额用蓝字登记。
  10、“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月末转入的应交未交增值税额，转入多交的增值税也在本明细科目核算。
  11、“待抵扣进项税额”明细科目,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额。
  12、“增值税留抵税额”明细科目，核算一般纳税人试点当月按照规定不得从应税服务的销项税额中抵扣的月初增值税留抵税额。
  (二)小规模纳税人会计科目
  小规模纳税人应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目，不需要再设置上述专栏。
  二、会计处理方法
  (一)一般纳税人国内购进货物、接受应税劳务和应税服务
  一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得的增值税扣税凭证，按税法规定符合抵扣条件可在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，按应计入相关项目成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。购入货物发生的退货或接受服务中止，作相反的会计分录。
  1.取得专用发票
  一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，取得增值税专用发票(不含小规模纳税人代开的货运增值税专用发票)，按发票注明增值税税额进行核算。
  【案例】2013年8月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
  A企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：
  借：主营业务成本200000
  应交税费——应交增值税(进项税额)22000
  贷：应付账款——B公司222000
  【案例】2013年9月2日，济南A物流企业(一般纳税人)与H公司(一般纳税人)签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
  Ⅰ.H公司7月2日取得专用发票的会计处理：
  借：在途物资54054.05
  应交税费——应交增值税(进项税额)5945.95
  贷：现金60000
  Ⅱ.H公司7月8日发生服务中止的会计处理：
  借：银行存款60000
  借：在途物资-54054.05
  应交税费——应交增值税(进项税额)-5945.95
  2.购进农产品
  一般纳税人购进农产品，取得销售普通发票或开具农产品收购发票的，按农产品买价和13%的扣除率计算进项税额进行会计核算。
  【案例】例：2013年2月，济南S生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。
  借：低值易耗品1305
  应交税费——应交增值税(进项税额)195
  贷：现金1500
  3.进口货物或服务
  一般纳税人进口货物或接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照海关提供的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额或中华人民共和国税收通用缴款书上注明的增值税额进行会计核算。
  【案例】2013年8月，日照G港口公司，本月从澳大利亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款1500万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万元，取得海关进口增值税专用缴款书。
  相关会计处理为：
  借：工程物资15000000
  贷：预付账款15000000
  借：应交税费——应交增值税(进项税额)2550000
  贷：银行存款2550000
  【案例】2013年9月，日照G港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚Re公司技术指导，合同总价为18万元。当月改造完成，澳大利亚Re公司境内无代理机构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明和Re公司的对账单齐全。
  Ⅰ.扣缴增值税税款时的会计处理：
  借：应交税费——应交增值税(进项税额)10188.68
  贷：银行存款10188.68
  Ⅱ.支付价款时的会计处理：
  借：在建工程169811.32
  贷：银行存款169811.32
  4.接受铁路运输服务
  接受交通运输业服务，取得铁路运输费用结算单据，按照的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。
  【案例】2013年10月，济南S生物科技公司委托浙江某铁路运输服务公司运送购买的技术研发用设备一套，支付费用4500元，其中运费4000元，上下力资500元，取得运费发票。
  借：固定资产——研发设备a4220
  应交税费——应交增值税(进项税额)280
  贷：现金4500
  (三)一般纳税人辅导期
  一般纳税人(辅导期)国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务，已经取得的增值税扣税凭证，按税法规定不符合抵扣条件，暂不予在本期申报抵扣的进项税额，借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目，应计入采购成本的金额，借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“固定资产”、“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目，按照应付或实际支付的金额，贷记“应付账款”、“应付票据”、“银行存款”等科目。
  收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后，按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”，贷记“应交税费——待抵扣进项税额”。
  (四)混业经营原一般纳税人“挂账留抵”处理
  兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人，应在营业税改征增值税开始试点的当月月初将不得从应税服务的销项税额中抵扣的上期留抵税额，转入“增值税留抵税额”明细科目，借记“应交税费——增值税留抵税额”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
  待以后期间允许抵扣时，按允许抵扣的金额，借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目，贷记“应交税费——增值税留抵税额”科目。
  (五)一般纳税人提供应税服务
  一般纳税人提供应税服务，按照确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按照按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。发生的服务中止或折让，作相反的会计分录。
  【案例】2013年10月，济南A物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额为2.2万元。
  Ⅰ.取得运输收入的会计处理：
  借：银行存款1110000
  贷：主营业务收入——运输1000000
  应交税费——应交增值税(销项税额)110000
  Ⅱ.取得物流辅助收入的会计处理：
  借：银行存款1060000
  贷：其他业务收入——物流1000000
  应交税费——应交增值税(销项税额)60000
  【案例】2013年9月2日，济南A物流企业与H公司签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全额支付现金6万元，且开具了增值税专用发票。9月8日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给A企业，A企业返还运费。
  Ⅰ.A企业9月2日取得运输收入的会计处理：
  借：现金60000
  贷：主营业务收入——运输54054.05
  应交税费——应交增值税(销项税额)5945.95
  Ⅱ.A企业9月8日发生服务中止的会计处理：
  货：银行存款60000
  贷：主营业务收入——运输-54054.05
  应交税费——应交增值税(销项税额)-5945.95\
  【案例】2013年9月，无锡X设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租金半年租金18万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还L公司维修期间租金2万元，L公司至主管税务机关开具《开具红字增值税专用发票通知单》，X公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。
  Ⅰ.X企业9月份取得租金收入的会计处理：
  借：银行存款180000
  贷：主营业务收入——设备出租153846.15
  应交税费——应交增值税(销项税额)26153.85
  Ⅱ.X公司开具红字专用发票的会计处理：
  货：银行存款20000
  贷：主营业务收入——运输-17094.02
  应交税费——应交增值税(销项税额)-2905.98
  一般纳税人发生《试点实施办法》第十一条所规定情形，视同提供应税服务应提取的销项税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)”科目。
  【案例】
  2013年8月3日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。8月5日，该律师事务所安排三名律师参加“学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小时。(该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人800元/小时)
  Ⅰ.8月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：
  (2×4×800)÷(1+6%)×6%=362.26(元)
  相关会计处理：
  借：营业外支出362.26
  贷：应交税费——应交增值税(销项税额)362.26
  Ⅱ.8月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。
  (六)一般纳税人出口应税服务
  一般纳税人向境外单位提供适用零税率的应税服务，不计算应税服务销售额应缴纳的增值税。凭有关单证向税务机关申报办理该项出口服务的免抵退税。
  1.按税务机关批准的免抵税额借记“应交税费——应交增值税(出口抵减内销应纳税额)”，按应退税额借记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”等科目，按免抵退税额贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目。
  2.收到退回的税款时，借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款——应收退税款(增值税出口退税)”科目。
  3.办理退税后发生服务中止补交已退回税款的，用红字或负数登记。
  (七)非正常损失
  发生购进货物改变用途以及非正常损失等原因，按规定进项额不得抵扣的，借记“其他业务成本”、“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。
  (八)免征增值税收入
  纳税人提供应税服务取得按规定的免征增值税收入时，借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
  (九)当月缴纳本月增值税
  当月缴纳本月增值税时，借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目，贷记“银行存款”科目
  【案例】
  M货运公司2013年8月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的《税务事项通知书》，告知对其实行纳税辅导期管理。9月3日，M公司当月第一次领购专用发票25份，17日已全部开具，取得营业额86000元(含税);18日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。
  预缴增值税税款的计算：
  86000÷(1+11%)×3%=2324.32(元)
  相关会计处理：
  借：应交税费——应交增值税(已交税金)2324.32
  贷：银行存款2324.32
  (十)购入税控系统专用设备
  一般纳税人首次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
  一般纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目，贷记“管理费用”等科目。
  【案例】2013年10月，济南S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。
  Ⅰ.首次购入增值税税控系统专用设备
  借：固定资产——税控设备1416
  贷：银行存款1416
  Ⅱ.发生防伪税控系统专用设备技术维护费
  借：管理费用370
  贷：银行存款370
  Ⅲ.抵减当月增值税应纳税额
  借：应交税费——应交增值税(减免税款)1786
  贷：管理费用370
  递延收益1416
  Ⅳ.以后各月计提折旧时(按3年，残值10%举例)
  借：管理费用35.40
  贷：累计折旧35.40
  借：递延收益35.40
  贷：管理费用35.40
  (十一)简易计税方法
  一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务的，借记“现金”、“银行存款”、“应收账款”等科目，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
  一般纳税人提供适用简易计税方法应税服务，发生《试点实施办法》第十一条所规定情形视同提供应税服务应缴纳的增值税额，借记“营业外支出”、“应付利润”等科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
  【案例】2013年10月25日，济南Z巴士公司当天取得公交乘坐费85000元。
  计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000÷103%×3%=2475.73元，相应会计处理为：
  借：现金85000
  贷：主营业务收入82524.27
  应交税费——未交增值税2475.73
  (十二)税款缴纳
  月末，一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税额自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。或将本月多交的增值税自“应交税费——应交增值税”科目转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目。
  一般纳税人的“应交税费——应交增值税”科目的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额，反映多交的增值税;贷方余额，反映未交的增值税。
  次月缴纳本月应交未交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交增值税税款时，借记“银行存款”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目。
  (十三)小规模纳税人提供应税服
  小规模纳税人提供应税服务，按确认的收入和按规定收取的增值税额，借记“应收账款”、“应收票据”、“银行存款”等科目，按规定收取的增值税额，贷记“应交税费——应交增值税”科目，按确认的收入，贷记“主营业务收入”、“其他业务收入”等科目。
  (十四)小规模纳税人初次购入税控设备
  小规模纳税人初次购入增值税税控系统专用设备，按实际支付或应付的金额，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“递延收益”科目。按期计提折旧，借记“管理费用”等科目，贷记“累计折旧”科目;同时，借记“递延收益”科目，贷记“管理费用”等科目。
  小规模纳税人发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。按规定抵减的增值税应纳税额，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“管理费用”等科目。
  (十五)小规模纳税人税款缴纳
  小规模纳税人月份终了上交增值税时，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。收到退回多交的增值税税款时，作相反的会计分录。
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  2018-04-18 01:01 赵飞虎 客户经理

  基本税种
  1、营业税按提供的服务收入5%缴纳；
  2、增值税按销售收入17%、6%、4%缴纳（分别适用增值税一般纳税人、小规模生产加工纳税人和商业企业纳税人）
  3、城建税按缴纳的营业税与增值税之和的7%缴纳；
  4、教育费附加按缴纳的营业税与增值税之和的3%缴纳；
  5、地方教育费附加按缴纳的营业税与增值税之和的2%缴纳；
  6、印花税：购销合同按购销金额的万分之三贴花；帐本按5元/本缴纳（每年启用时）；年度按“实收资本”与“资本公积”之和的万分之五缴纳（第一年按全额缴纳，以后按年度增加部分缴纳）；
  7、城镇土地使用税按实际占用的土地面积缴纳（各地规定不一，XX元/平方米）；
  8、房产税按自有房产原值的70%*1.2%缴纳；
  9、车船税按车辆缴纳（各地规定不一，不同车型税额不同，XX元辆）；
  10、企业所得税按应纳税所得额（调整以后的利润）缴纳：应纳税所得额在3万元（含）以内的适用18%，在3万元至10万元（含）的适用27%，在10万元以上的适用33%（注：2008年起税率为25%）； 学会计论坛bbs.xuekuaiji.com
  11、发放工资代扣代缴个人所得税。
  上述税种中除增值税与企业所得税（2002年1月1日新设立的企业）向国税局申报缴纳外，其他均向地税局申报缴纳。
  投资公司会计核算办法
  财会[2004]14号
  一、总说明
  (一)为了统一规范投资公司的会计核算，根据《中华人民共和国会计法》、《企业财务会计报告条例》、《企业会计制度》和国家有关法律、法规，并结合投资公司的经营特点和实际情况，特制定《投资公司会计核算办法》(以下简称“办法”)。
  (二)中华人民共和国境内依法成立的专门从事长期股权投资或长期债权投资等活动的企业，即指没有取得金融业务许可证的非金融企业，在执行《企业会计制度》的同时，执行本办法。
  二、补充会计科目使用说明
  (一)会计科目的设置
  1．本办法在《企业会计制度》的基础上增设了“短期委托贷款”、“待处置资产”、“长期委托贷款”、“政府委托投资”、“待转投资费用”、“股权转让收益”、“利息收入”、“委托管理收入”、“利息支出”科目。将“主营业务税金及附加”科目改为“营业税金及附加”科目。
  2．投资公司的业务收益主要包括投资收益、利息收入、股权转让收益、委托管理收入、其他业务收入；业务支出主要包括利息支出、其他业务支出、营业费用、管理费用和财务费用。
  3．投资公司的营业费用主要包括差旅费、业务宣传费、审计费、咨询费、租赁及物业管理费等；管理费用主要包括管理人员工资和福利费、业务招待费、社会保障费用、计提的有关减值准备、交通费、培训费、会议费等。投资公司财务费用只反映结算、融资等发生的汇兑损益和各项手续费支出以及投资公司银行存款取得的利息收入等，不包括投资公司委托金融机构向其他单位贷款所取得的利息收入和向银行等金融机构借款所发生的利息支出。
  (二)补充会计科目的使用说明
  1103　短期委托贷款
  一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年(含1年)以下的款项。
  二、本科目应当设置以下明细科目：
  (一)应计贷款本金；
  (二)非应计贷款本金；
  (三)减值准备。
  三、投资公司委托金融机构进行短期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目(应计贷款本金)，贷记“银行存款”科目。
  期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
  收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目(应计贷款本金)。
  四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，按其本金，借记本科目(非应计贷款本金)科目，贷记本科目(应计贷款本金)科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。
  短期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目(非应计贷款本金)；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。
  当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目(应计贷款本金)，贷记本科目(非应计贷款本金)。在收到原从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。
  五、期末，投资公司应按规定对短期委托贷款本金进行减值测试，如果表明预计可收回金额低于其本金的，计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目(减值准备)。
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的短期贷款本金的账面价值。
  1212　待处置资产
  一、本科目核算投资公司已接受的债务人作为抵债并计划进行处置的资产价值。
  投资公司应按照《企业会计制度》的规定确定取得的各项待处置资产的入账价值。
  二、本科目应设置以下明细科目：
  (一)待处置流动资产；
  (二)待处置固定资产；
  (三)待处置股权投资；
  (四)待处置无形资产；
  (五)减值准备。
  三、投资公司从债务单位取得各项抵债资产时，按照应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，借记本科目，按应收债权已计提的减值准备，借记“短期委托贷款—减值准备”、“长期委托贷款—减值准备”等科目，按应收债权的账面余额，贷记“短期委托贷款-非应计贷款本金”、“长期委托贷款-非应计贷款本金”等科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。
  四、投资公司对待处置资产不进行摊销或计提折旧；对于取得的待处置的长期股权投资应采用成本法核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记本科目（待处置股权投资）。
  公司取得待处置资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。
  五、期末，投资公司应对待处置资产按账面价值与可收回金额孰低计价，按待处置资产的账面价值与可收回金额孰低确定的应计提减值准备金额，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未处置的各项资产的账面价值。
  1403　长期委托贷款
  一、本科目核算投资公司按照有关规定委托金融机构向其他单位贷出的期限在1年（不含1年）以上的款项。
  二、本科目应设置以下明细科目：
  （一）应计贷款本金；
  （二）非应计贷款本金；
  （三）减值准备。
  三、投资公司委托金融机构进行长期贷款，将贷款划入金融机构时，按贷款金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。
  期末，按照规定的利率计提委托贷款利息，借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。
  收回委托贷款，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
  四、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记本科目（非应计贷款本金）科目，贷记本科目（应计贷款本金）科目；当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，借记“利息收入”科目，贷记“应收利息”科目，并设置非应计贷款应收利息备查登记簿，登记已转入非应计贷款应收但未收取的利息。
  长期委托贷款从应计贷款转为非应计贷款后，在收到该笔贷款的还款时，首先应冲减本金，借记“银行存款”科目，贷记本科目（非应计贷款本金）；贷款本金全部收回后，再收到的还款则确认为当期利息收入，借记“银行存款”科目，贷记“利息收入”科目。
  当应计贷款转为非应计贷款后，如果客户能够及时偿还以往所欠的本息，并有证据表明以后能够按期及时足额偿还该笔贷款的本息，则应将该笔贷款从非应计贷款转回应计贷款。转回时，借记本科目（应计贷款本金），贷记本科目（非应计贷款本金）。在收到已从非应计贷款转为应计贷款的还款时，应先确认原冲回的利息收入，借记“银行存款”等科目，贷记“利息收入”科目。非应计贷款转回应计贷款后，应当按照有关规定按期计提应收利息。
  五、期末，投资公司应按规定对委托长期贷款计提减值准备。计提减值准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目（减值准备）。
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司委托金融机构贷出的长期贷款本金的账面价值。
  1903　定 向 投 资
  一、本科目核算投资公司按照有关部门规定进行的定向投资，或有关部门无偿划拨给投资公司的投资项目。
  二、本科目应设置以下明细科目：
  （一）股权投资
  （二）债权投资
  （三）其他投资
  三、投资公司收到定向投资资金时，借记“银行存款”科目，贷记“实收资本”、“资本公积”等科目；在进行定向投资时，按照投资成本，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“银行存款”等科目。
  投资公司取得无偿划入的投资项目时，按照划出单位的账面价值，借记本科目（股权投资、债权投资、其他投资），贷记“实收资本”、“资本公积”等科目。
  四、投资公司对“定向投资－股权投资”采用成本法进行核算，公司按被投资单位宣告发放的现金股利或利润中属于应当由本公司享有的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目或本科目。实际收到现金股利或利润，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。
  投资公司对“定向投资-债权投资”应按期计提利息。
  五、本科目应按照股权投资、债权投资、其他投资项目设置明细账，进行明细核算。
  六、本科目期末借方余额，反映投资公司按规定进行的定向投资及无偿划入的各投资项目的账面价值。
  1904　待转投资费用
  一、本科目核算投资公司按照股权投资协议进行投资而发生的与股权投资项目有关的各项前期费用等。
  二、投资公司发生的与股权投资项目有关的前期费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。待股权投资项目按协议规定投资时，借记“长期股权投资”科目，贷记本科目。
  三、因终止协议等原因而不再进行股权投资的，应将该股权投资项目上所发生的前期费用作为期间费用入账，借记“管理费用”科目，贷记本科目。
  四、本科目应按投资项目设置明细账。
  五、本科目期末借方余额，反映投资公司尚未结转的因股权投资而发生的前期费用。
  5103　股权转让收益
  一、本科目核算投资公司股权转让所实现的净收益。
  二、投资公司股权转让时，按实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”、“定向投资—减值准备”等科目，按股权投资的账面余额，贷记“长期股权投资”、“定向投资—股权投资”等科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借记本科目。
  投资公司在股权转让的过程中发生的相关费用，借记本科目，贷记“现金”、“银行存款”、“应交税金”等科目。
  三、本科目应按转让股权项目设置明细账，进行明细核算。
  四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  5204　利 息 收 入
  一、本科目核算投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。投资公司银行存款取得的利息收入在“财务费用”科目核算，不在本科目核算。
  二、期末，按规定的利率计收委托贷款利息时，借记“应收利息”科目，贷记本科目。实际收到委托贷款利息时，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。
  三、当贷款本金或利息逾期90天没有收回时，借记“短期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“短期委托贷款—应计贷款本金”科目，或借记“长期委托贷款—非应计贷款本金”科目，贷记“长期委托贷款—应计贷款本金”科目。当应计贷款转为非应计贷款时，应将已入账的利息收入和应收利息予以冲销，转作表外核算。借记本科目，贷记“应收利息”科目。同时，在备查簿作备查登记。
  四、本科目按贷款的种类设置明细账，进行明细核算。
  五、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  5205　委托管理费收入
  一、本科目核算投资公司接受集团母公司或其他单位的委托，管理其投资项目或提供其他服务而取得的收入。
  二、投资公司取得集团母公司或其他单位支付的委托管理费时，借记“银行存款”科目，贷记本科目。
  三、本科目应按委托单位设置明细账，进行明细核算。
  四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  5403　利 息 支 出
  一、本科目核算投资公司向银行等金融机构借款所发生应计入当期损益的利息支出。
  二、公司计提或发生利息支出，借记本科目，贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。
  三、本科目应按利息支出的种类设置明细账。
  四、期末，应将本科目的余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。
  三、补充报表格式及编制说明
  （一）投资公司应根据国家有关主管部门和其他相关会计信息使用者对会计信息的要求，按期提供财务会计报告及有关数据、资料。
  （二）本办法对《企业会计制度》中资产负债表、利润表、现金流量表调整了部分报表项目及编制说明。
  1．关于资产负债表（会企01表）项目补充和调整：
  （1）在“短期投资”项目下增加“其中：短期委托贷款”项目，反映投资公司短期委托贷款的账面价值。
  （2）在流动资产项目内单列“待处置资产”项目，反映投资公司各项待处置资产的账面价值。
  （3）在“长期债权投资”项目下增加“其中：长期委托贷款”项目，反映投资公司长期委托贷款的账面价值。
  （4）在“长期投资合计”项目上增加“定向投资”项目，反映投资公司定向投资的账面价值，但“长期股权投资”和“长期债权投资”项目不包括“定向投资”项目。
  （5）在“其他长期资产”项目下增加“其中：待转投资费用”项目，反映与投资项目有关的前期投资费用。
  2．利润表（会企02表）格式如下：
  四、利润表编制说明
  （一）本表反映投资公司在一定期间内利润（或亏损）的实际情况。
  （二）本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数；在编报年度财务会计报告时，“本月数”栏改为“上年数”，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。
  本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。
  （三）本表各项目的内容及其填列方法：
  1．“收益”项目，反映投资公司取得的收益总额。本项目根据“投资收益”、“利息收入”、“股权转让收益”、“委托管理费收入”、“其他业务收入”等项目的数额汇总计算填列。
  2．“投资收益”项目，反映投资公司从投资项目取得的收益或发生的损失，不包括转让投资项目的股权所取得的净收益和委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本科目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“－”号填列。
  3．“利息收入”项目，反映投资公司委托金融机构向其他单位贷出款项所取得的利息收入。本项目应根据“利息收入”科目的发生额分析填列。
  4．“股权转让收益”项目，反映投资公司转让投资项目的股权所实现的净收益。本项目应根据“股权转让收益”科目的发生额分析填列。
  5．“委托管理费收入”项目，反映外商投资公司接受国外集团公司的委托，管理其在中国境内的投资项目而取得的国外集团公司支付的管理费收入。本项目应根据“委托管理费收入”科目的发生额分析填列。
  6．“其他业务收入”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务取得的各项收入。本项目应根据“其他业务收入”科目的发生额分析填列。
  7、“费用”项目，反映投资公司发生的各项费用总额。本项目根据“利息支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业税金及附加”等项目的数额汇总计算填列。
  8、“营业费用”项目，反映投资公司发生的营业费用。本项目应根据“营业费用”科目发生额分析填列。
  9、“管理费用”项目，反映投资公司发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。
  10、“财务费用”项目，反映投资公司发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。
  11、“利息支出”项目，反映投资公司对各项借款按规定的适用利率发生的各项利息支出。本项目应根据“利息支出”科目的发生额分析填列。
  12、“其他业务支出”项目，反映投资公司从事除投资业务以外的其他业务发生的各项支出。本项目应根据“其他业务支出”科目的发生额分析填列。
  13、“营业税金及附加”项目，反映投资公司日常活动应负担的营业税、城市维护建设税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“营业税金及附加”科目的发生额分析填列。
  14、“补贴收入”项目，反映投资公司取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。
  15、“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映投资公司发生的与其经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收入”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。
  16、“利润总额”项目，反映投资公司实现的利润总额。如为亏损总额，以“－”号填列。
  17、“所得税”项目，反映投资公司按规定从本期损益中扣除的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。
  18、“净利润”项目，反映投资公司实现的净利润。如为净亏损，以“－”号填列。
  五、现金流量表编制说明
  （一）本表反映公司一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的信息。
  （二）现金流量表应按照经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本说明所指的现金流量，是指现金的流入和流出。
  （三）本表主要变动项目的内容及填列方法如下：
  1、投资活动产生的现金流量项目
  （1）收回投资所收到的现金，反映以下两方面内容：
  ①收回的权益性投资收到的现金
  本项目反映公司出售、转让或到期收回的短期投资、长期股权投资而收到的现金。收回的非现金资产，不涉及现金流量的变动，在现金流量表补充资料中“不涉及现金收支的投资与筹资活动”项目中反映。
  ②收回的债权性投资收到的现金
  本项目反映公司当期收回的各项债权投资本金，包括各类短期贷款和中长期贷款等。
  （2）取得投资收益所收到的现金，反映以下三方面的内容：
  ①收到的存、贷款利息
  本项目反映公司实际收到的各项定期存、贷款利息，包括本期收到的存、贷款利息和本期收到的前期应收贷款利息。
  ②分得股利和利润所收到的现金
  本项目反映公司因股权性投资而实际收到的现金股利，包括从子公司、联营企业和合营企业分回利润收到的现金。当期实际收到合作投资收益也在本项目反映。
  ③股权转让收到的现金
  本项目反映公司因转让股权收到的现金收益。
  （3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产而收到的现金净额
  本项目反映公司处置固定资产、无形资产、待处置资产和其他长期资产所取得的现金，扣除为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。本项目还包括固定资产报废、毁损的变卖收益以及遭受灾害而收到的保险赔偿收入等。
  如处置的固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动现金流出项目反映，列在“支付的其他与投资活动有关的现金”中。
  （4）收到的其他与投资活动有关的现金
  本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流入。其他现金流入如金额较大，应作出说明。
  （5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金
  本项目反映公司为购建固定资产，取得无形资产和其他长期资产而支付的现金。融资租入固定资产支付的租金在筹资活动产生的现金流量中单独反映。
  （6）投资所支付的现金，反映以下两方面内容：
  ①权益性投资所支付的现金
  本项目反映公司进行权益性投资实际支付的现金，包括短期投资、长期股权投资。企业以非现金的固定资产等进行的权益性投资在现金流量表的附注中单独反映，不包括在本项目内。
  ②债权性投资所支付的现金
  本项目反映公司当期发放的委托贷款等本金和各种债券。
  （7）支付的其他与投资活动有关的现金
  本项目反映除上述各项投资活动以外，公司发生的与投资活动有关的其他现金流出。其他现金流出如金额较大，应作出说明。
  2、筹资活动产生的现金流量项目
  （1）吸收权益性投资所收到的现金
  本项目反映公司增加资本所收到的现金。
  （2）借款收到的现金
  本项目反映公司向银行或金融机构等借入的各种短期、长期借款所收到的现金。
  （3）收到的其他与筹资活动有关的现金
  本项目反映公司除上述各项筹资活动外，发生的其他与筹资活动有关的现金流入。如其他现金流入金额较大，应作出说明。
  （4）偿还债务所支付的现金
  本项目反映公司偿还债务本金所支付的现金。包括：归还金融企业借款、偿付公司到期债券等。
  （5）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金
  本项目反映公司实际支付的现金股利、利润以及利息支出，其中利息支出作为其中项单独反映。
  （6）支付的与筹资活动有关的其他现金
  本项目反映公司除上述各项筹资活动以外，发生的与筹资活动有关的其他现金流出。如其他现金流出金额较大，应作出说明。
  2、没有收入 每年费用按什么标准列支才符合税务要求？
  正式营业后，如果没有收入，受影响的主要是业务招待费和广告费，业务招待费的扣除标准为，收入净额在1500万元及以下，可扣除收入净额的5‰，1500万元以上的，可扣除3‰；广告费的扣除标准为收入额的2%，超过部分可无限期向以后年度结转。
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  2018-04-18 00:58 齐新潮 客户经理

  二、部分科目设置和核算内容变化整理
  需要说明的是涉及的科目仅是不包括金融、保险、证券、特殊企业如油气田、农业等企业的一般企业通用的科目，作为自学研讨。
  1101交易性金融资产
  1、核算内容
  本科目核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。
  企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
  涉及金融企业核算内容略。
  科目的核算内容涵盖原长期债权投资和短期投资的相关内容；
  2、设置目的
  本科目的设置，是由于按照新准则的相关规定对金融资产和负债重新分类，将原投资核算范围除股权投资等金融资产外，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项和可供出售的金融资产而设置的科目；
  3、本科目设置“成本”、“公允价值变动”明细科目按类别和品种核算；
  4、本科目的核算应遵循《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及指南的相关规定。
  1221其他应收款
  1、核算内容
  本科目核算企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同保证金、长期应收款等以外的各种应收及暂付款项。
  上述核算内容除其中属于金融、保险企业的事项外，和《企业会计制度》列示的核算内容除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他应收、暂付款项……以及已不符合预付账款性质而按规定转入的预付账款等的范围基本一致。但由于原“应收补贴款”科目已取消，故应收补贴款款项已列入本科目核算内容。
  2、关于各种应收及暂付款项的具体内容
  各种应收及暂付款项新科目说明未做具体规定，原《企业会计制度》明确为：一应收的各种赔款和罚款二应收出租包装物租金三应向职工收取的各种垫付款项四备用金（略）五存出保证金，如租入包装物制服的押金六预付账款划入七其他各种应收、暂付款项；
  1401材料采购
  1、核算内容
  本科目核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。（注：以实际成本进行日程核算的采购成本，委托外单位加工材料、商品的加工成本和企业购入的工程用材料不在本科目核算）
  由于新准则统一了商品流通企业与其他企业存货的核算，所以原“物资采购”科目提及的关于商品流通企业的相关内容（包括采购成本的构成）不再说明；
  2、采购成本的构成内容见准则和指南的规定；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第1号——存货》及指南的相关规定。
  1406发出商品
  1、核算内容
  本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。
  企业委托其他单位代销的商品，也在本科目核算，企业也可以将本科目改为"1408 委托代销商品"科目，并按照受托单位进行明细核算。
  本科目规定的核算内容“企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品”，如原《企业会计制度》规定的各种形式的“分期收款发出商品”等，故还包括原设置的“委托代销商品”科目已取消；
  2、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第1号——存货》及指南的相关规定。
  1411周转材料
  1、核算内容
  本科目核算企业周转材料的计划成本或实际成本，包括包装物、低值易耗品，以及企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架等
  科目核算内容涵盖了原《企业会计制度》的包装物、低值易耗品科目以及《施工企业会计核算办法》周转材料科目的核算内容；
  2、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第1号——存货》及指南的相关规定。
  1501持有至到期投资
  1、本科目核算企业持有的到期投资的摊余成本。
  主要包括企业拟持有至到期的债券投资、股票投资、基金投资等金融资产；
  2、设置目的
  理由同于“交易性金融资产”的说明；
  3、设置“成本”、“利息调整”、“应计利息” 明细科目按类别和品种核算；
  4、本科目的核算应遵循《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及指南的相关规定。
  1503 可供出售金融资产
  1、核算内容
  本科目核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售股票投资、债券投资等金融资产；
  科目核算内容涵盖原长期债权投资和短期投资的相关内容；
  2、设置目的
  理由同于“交易性金融资产”的说明；
  3、设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”明细科目按类别和品种核算；
  4、本科目的核算应遵循《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》及指南的相关规定。
  1511长期股权投资
  1、核算内容
  核算企业持有的采用成本法和权益法核算的长期股权投资。
  本科目主要核算《企业会计制度》长期股权投资中的其他股权投资的内容；
  2、设置目的
  本科目的设置，是由于按照新准则的相关规定对金融资产和金融负债重新分类，将原投资核算范围的长期股权投资的股票投资按照投资目的进行分类核算，对其他股权投资项目由本科目核算；
  3、本科目应当按照被投资单位进行明细核算；
  长期股权投资采用权益法核算的，应当分别"成本"、"损益调整"、"其他权益变动"进行明细核算。
  与《企业会计制度》的规定相比，取消了“股权投资差额”“股权投资准备”明细科目；
  4、本科目的核算应遵循《企业会计准则第2号——长期股权投资》、《企业会计准则第22号——企业合并》及指南的相关规定。
  1521投资性房地产
  1、核算内容
  本科目核算企业为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有投资性房地产的价值，包括采用成本模式计量的投资性房地产和采用公允价值模式计量的投资性房地产；
  2、科目内容
  设置投资性房地产采用成本模式计量的，企业应当按照投资性房地产类别和项目进行明细核算；投资性房地产采用公允价值模式计量的，企业应当按照投资性房地产类别和项目并分别"成本"和"公允价值变动"进行明细核算。；
  3、本科目的核算应遵循《企业会计准则第3号——投资性房地产》及指南的相关规定。
  1531长期应收款
  1、核算内容
  本科目核算企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项；
  2、本科目应当按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算。
  3、本科目的核算应遵循《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第21号——租赁》及指南的相关规定。
  1532未实现融资收益
  1、核算内容
  本科目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。
  2、本科目应当按照未实现融资收益项目进行明细核算。
  3、本科目的核算应遵循《企业会计准则第14号——收入》、《企业会计准则第21号——租赁》及指南的相关规定。
  1702累计摊销
  1、核算内容
  本科目核算企业对使用寿命有限的无形资产累计计提的累计摊销
  2、设置目的
  与“无形资产”科目共同反映使用寿命有限的无形资产的取得原值和摊销状况；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第6号——无形资产》及指南的相关规定。
  1711商誉
  1、核算内容
  本科目核算企业合并中形成的商誉价值
  商誉的核算原在《企业会计制度》的无形资产科目核算，根据《企业会计准则第20号——企业合并》的在非同一控制下的企业合并中按购买法所确认的商誉，在本科目中核算；
  2、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第20号——企业合并》、《企业会计准则第8号——资产减值》及指南的相关规定。
  1811递延所得税资产
  1、核算内容
  本科目核算企业根据所得税准则确认的可抵扣暂时性差异产生的所得税资产。
  根据税法规定可用以后年度税前利润弥补的亏损及税款抵减产生的所得税资产，也在本科目核算。
  原《企业会计制度》“递延税款”科目核算“采用纳税影响会计法进行所得税会计处理的企业，由于时间性差异产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。”期末根据科目的借贷方向余额列示；
  而所得税准则要求分别按可抵扣暂时性差异和应纳税暂时性差异进行分别核算。
  2、本科目应当按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第18号——所得税》及指南的相关规定。
  2101交易性金融负债
  1、核算内容
  本科目核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。
  企业持有的指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。
  衍生金融负债不在本科目核算；
  2、本科目应当按照交易性金融负债类别，分别"本金"、"公允价值变动"进行明细核算。
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》及指南的相关规定。
  2211应付职工薪酬
  1、核算内容
  本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
  外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
  本科目核算内容基本上涵盖了原《企业会计制度》“应付工资”“应付福利费”的核算内容，但由于按有关规定，企业为职工缴纳的原应有应付福利费支付的医疗保险等可以直接计入管理费用，故其核算内容有所不同；
  2、本科目应当按照"工资"、"职工福利"、"社会保险费"、"住房公积金"、"工会经费"、"职工教育经费"、"解除职工劳动关系补偿"、"股份支付"等应付职工薪酬项目进行明细核算。
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第9号——职工薪酬》及指南的相关规定。
  2221应交税费
  1、核算内容
  本科目核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、教育费附加、矿产资源补偿费等。
  企业（保险）按规定应交纳的保险保障基金，也通过本科目核算。
  企业代扣代交的个人所得税等，也通过本科目核算。
  企业不需要预计应交数所交纳的税金，如印花税、耕地占用税等，不在本科目核算。
  本科目的设置涵盖了原《企业会计制度》“应交税金”和“其他应交款”的核算内容；
  2、本科目应当按照应交税费的税种进行明细核算。
  应交增值税还应分别"进项税额"、"销项税额"、"出口退税"、"进项税额转出"、"已交税金"等设置专栏进行明细核算。
  2801预计负债
  1、核算内容：
  本科目核算企业确认的对外提供担保、未决诉讼、产品质量保证、重组义务、亏损性合同等预计负债。
  与《企业会计制度》相比，核算内容增加了重组义务、亏损性合同所形成的预计负债，减少了商业承兑票据贴现；
  2、根据“指南”的列示，核算内容还应有承诺、环境污染整治等事项；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第13号——或有事项》及指南的相关规定。
  2901递延所得税负债
  1、核算内容
  本科目核算企业根据所得税准则确认的应纳税暂时性差异产生的所得税负债。
  与《企业会计制度》“递延税款”科目核算的比较见“递延所得税资产”科目说明；
  2、本科目应当按照应纳税暂时性差异项目进行明细核算；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第18号——所得税》及指南的相关规定。
  4101盈余公积
  1、核算内容
  本科目核算企业从净利润中提取的盈余公积。
  本科目应当分别"法定盈余公积"、"任意盈余公积"进行明细核算。
  企业（外商投资）还应分别"储备基金"、"企业发展基金"进行明细核算。
  企业（中外合作经营）在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置"利润归还投资"明细科目进行核算；
  2、根据新的公司法规定，企业税后利润不再分配法定公益金，相关公益性支出由盈余公积金支付。
  4201库存股
  1、核算内容
  本科目核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额；
  2、本科目期末借方余额，反映企业持有本公司股份的金额。
  5301研发支出
  1、核算内容
  本科目核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出。
  科目可按研究开发项目，分别“费用化支出”、“资本化支出”进行明细核算；
  2、归集的“费用化支出”的数额，应转入“管理费用”。期末借方余额反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第6号——无形资产》及指南的相关规定。
  5401工程施工
  1、核算内容
  本科目核算企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。
  本科目原系《施工企业会计核算办法》设置科目；
  2、本科目应当按照建造合同，分别"合同成本"、"间接费用"、"合同毛利"进行明细核算；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第15号——建造合同》及指南的相关规定。
  5402工程结算
  1、核算内容
  本科目核算企业（建筑承包商）根据建造合同约定向业主办理结算的累计金额。
  本科目原系《施工企业会计核算办法》设置科目；
  2、本科目可按建造合同进行明细核算；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第15号——建造合同》及指南的相关规定。
  5403机械作业
  1、核算内容
  本科目核算企业（建造承包商）及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。
  企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在"工程施工"科目核算，不通过本科目核算。
  本科目原系《施工企业会计核算办法》设置科目；
  2、本科目应当按照施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。
  施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，应当按照成本核算对象和成本项目进行归集。
  成本项目一般分为：人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）；
  3、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第15号——建造合同》及指南的相关规定。
  6051 其他业务收入
  1、核算内容
  本科目核算企业根据收入准则确认的除主营业务以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料、用材料进行非货币性交换（在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下）或债务重组等实现的收入。
  企业（租赁）出租固定资产取得的租赁收入，在"租赁收入"科目核算，不在本科目核算。
  企业（保险）经营受托管理业务收取的管理费收入，也通过本科目核算。
  采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入，也通过本科目核算。
  新准则下的“其他业务收入”和原《企业会计制度》的规定范围相比，⑴详细列示了各种让渡资产使用权形式的租赁收入⑵明确用材料进行非货币性交易或债务重组实现收入⑶保险企业经营受托管理业务收取的管理费收入⑷采用成本模式计量的投资性房地产取得的租金收入。
  原列示的“代购代销收入”，似应属于“其他经营活动实现的收入”范围计入本科目；
  2、本科目应当按照其他业务收入种类进行明细核算；
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额；
  4、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第14号——收入》及指南的相关规定。
  6101公允价值变动损益
  1、核算内容
  本科目核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。
  指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在本科目核算。
  企业开展套期保值业务的，有效套期关系中套期工具或被套期项目的公允价值变动，也可以单独设置"6102 套期损益"科目核算。
  2、本科目应当按照交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算；
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额；
  4、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》、《企业会计准则第3号——投资性房地产》及指南的相关规定。
  6301营业外收入
  1、核算内容
  本科目核算企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入，主要包括处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得等。
  《企业会计制度》营业外收入核算的内容为：“核算企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、处置固定资产净收益、非货币性交易收益、出售无形资产收益、罚款净收入等”。
  两者相比，主要增加和明确了“处置非流动资产利得”、“ 罚没利得”、“ 政府补助利得”和“确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项、捐赠利得、盘盈利得”。其中由于明确了“政府补助利得”计入营业外收入，所以取消了原“补贴收入”科目；
  2、本科目应当按照营业外收入项目进行明细核算；
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额；
  4、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第14号——收入》及指南的相关规定。
  6402其他业务成本
  1、核算内容
  本科目核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。
  除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，在"营业税金及附加"科目核算。
  采用成本模式计量的投资房地产的，其投资性房地产计提的折旧额或摊销额等，也通过本科目核算。
  原《企业会计制度》“其他业务支出”的核算内容为：“核算企业除主营业务成本以外其他销售或其他业务所发生的支出，包括销售材料、提供劳务等而发生的相关成本费用，以及相关税金及附加等。”
  由于在新准则下除将原规定“以及相关税金及附加等”改为由“营业税金及附加”科目核算，故“其他业务支出”更名为“其他业务成本”。
  2、本科目应当按照其他业务成本的种类进行明细核算。
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额；
  4、本科目的核算，应遵循《企业会计准则第14号——收入》及指南的相关规定。
  6403营业税金及附加
  1、核算内容
  本科目核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。
  房产税、车船使用税、土地使用税、印花税在"管理费用"科目核算，不在本科目核算，但与投资性房地产相关的房产税、土地使用税在本科目核算。
  原《企业会计制度》的“主营业务税金及附加”科目的核算内容为：“核算企业日常活动应负担的税金及附加，包括营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。”
  由于与“其他业务收入”相关的税费支出划入本科目核算，因此其核算范围不再仅是属于主营业务，故更名为“营业税金及附加”。
  2、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。
  6601销售费用
  1、核算内容：
  本科目核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
  企业发生的与销售商品和材料、提供劳务以及专设销售机构相关的不满足固定资产准则规定的固定资产确认条件的日常修理费用和大修理费用等固定资产后续支出，也在本科目核算。
  企业（金融）应将本科目改为"6601 业务及管理费"科目，核算……。
  企业（金融）不应再设置"管理费用"科目。
  原《企业会计制度》“营业费用”科目核算内容为：“本科目核算企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。，也在本科目核算。”
  显然，新准则下的销售费用的核算内容，不再仅仅是“企业销售商品”，其内容按照新准则的规定将“职工工资及福利费”变更为“职工薪酬”，将“商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等”删除（计入购入商品的采购成本）等；
  2、本科目应当按照费用项目进行明细核算。
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。
  6701资产减值损失
  1、核算内容
  本科目核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。
  原《企业会计制度》对计提各项资产减值准备，根据其属性分别转入“管理费用”、“营业外支出”等相关科目。现作为利润表项目在营业收入项下扣除；
  2、本科目应当按照计提项目进行明细核算；
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。
  6801所得税费用
  1、核算内容：
  本科目核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用；
  由于《企业会计准则第18号——所得税》要求企业统一实施执行“纳税影响会计法”，所以不再提及“应付税款法”的相关事项；
  2、本科目可按“当期所得税费用”、“递延所得税费用”进行明细核算；
  3、期末，应将本科目余额转入"本年利润"科目，结转后本科目无余额。
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  2018-04-18 00:52 赵首永 客户经理

  代扣代缴企业利息税应在哪个会计科目中核算---“应交税费－代扣代缴税金”