营改增收费公路通行费抵扣政策解读2016

财政部、国家税务总局30日晚间下发《关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知》，营改增试点期间劳务派遣服务等政策进一步明确。

根据通知，一般纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照一般计税方法计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以按照《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》的有关规定，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照简易计税方法依3%的征收率计算缴纳增值税;也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。选择差额纳税的纳税人，向用工单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金的费用，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。

在收费公路通行费抵扣及征收政策方面，2016年5月1日至7月31日，一般纳税人支付的道路、桥、闸通行费，暂凭取得的通行费发票(不含财政票据，下同)上注明的收费金额按照下列公式计算可抵扣的进项税额：高速公路通行费可抵扣进项税额=高速公路通行费发票上注明的金额÷(1+3%)×3%;一级公路、二级公路、桥、闸通行费可抵扣进项税额=一级公路、二级公路、桥、闸通行费发票上注明的金额÷(1+5%)×5%。一般纳税人收取试点前开工的一级公路、二级公路、桥、闸通行费，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算缴纳增值税。

通知还就纳税人提供人力资源外包服务、纳税人以经营租赁方式将土地出租给他人使用、一般纳税人2016年4月30日前签订的不动产融资租赁合同、一般纳税人提供管道运输服务和有形动产融资租赁服务的缴纳增值税等做了明确。

专家建议

建议过路过桥费可抵扣

今年5月1日起，国家将全面实施营改增试点，中国物流与采购联合会建议，将房屋租赁费、过路过桥费纳入增值税进项抵扣范围。建议提出以下几点：

一是随着无车承运人政策推出，应抓紧解决个体运输业户开具增值税发票问题。建议充分利用互联网货运信息平台，开发利用信息平台进行监管和开票的新型征管模式。

二是充分发挥物流企业主体责任，允许劳务接受单位(付款方)代开发票，并对其真实性负责。建议继续延续物流企业仓储设施土地使用税减半征收政策。

由于高速公路车辆通行费，已经纳入营改增范围，所以上述建议非常迫切。

中物联公路货运分会轮值会长王坚认为，高速公路通行费过去采取的是营业税，改成简易计税的增值税税率，不能进行税额抵扣，这和仓储、装卸搬运营改增试点可以选择按照简易计税办法、不能抵扣增值税(依照3%的征收率计算缴纳增值税)一样。

所以5月1日以后，高速公路收费尽管实施了营改增，但是对物流行业没有减负。

从现在的政策看，不动产可以用于抵扣增值税，这对物流行业有好处，但作用是在不动产几年开工建成后，而高速公路收费的营改增改革对物流行业没有怎么减负。 王坚说。

此前， 36号文和配套文件指出，2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

但是上述细则没明确指出高速公路通行费，可以实施哪一项用于增值税抵扣(简易计税之外)其他税率。

中国物流学会专家王之泰认为，物流行业税负大，里面的因素的确很复杂，需要仔细研究 ，找出针对性的政策。

国家税务部门一位研究专家说，高速公路通行费也可以采取其他的增值税税率，如果实施简易税率造成物流行业无法减负，下一步可能需要研究进一步的细则。

灵活就业人员没有工作单位 社保该如何缴交呢？

近日，据媒体报道，个人通过网店挂靠代缴社保的方式被人社部明确回复违法。

实际上，大量灵活就业人员没有工作单位，尤其是随着择业方式的多元化，自由撰稿人、独立文艺工作者、酒吧驻唱歌手等大量出现，他们有缴纳社保的需求，却缺少合理的缴纳途径。

《社会保险法》第10条第2款规定，无雇工的个体工商户、未在用人单位参加基本养老保险的非全日制从业人员以及其他灵活就业人员可以参加基本养老保险，由个人缴纳基本养老保险费。第23条第2款对医疗保险也有类似规定。这一较为笼统的国家层面的规定在各地的执行情况并不相同，一般要求在户籍所在地缴纳。

在户籍所在地缴纳社保对一些人户分离的人员来说没有太大意义。比如，一位石家庄歌手在北京的酒吧驻唱，他没有法律意义上的工作单位，也就不能通过单位缴纳社保，只能以个人名义在石家庄缴纳。现实情况却是，若为外地户口，必须连续缴纳5年社保才具有在北京购房及摇号买车的资格。

记者采访了一位2009年即到北京发展的罗姓编剧，他说： 很多刚出道的编剧根本不在意社保，整年跟剧组跑，有时一年换几个组，想缴社保也没地儿。

这种尴尬与社保制度的滞后有直接关系，相关法律规定与社会发展出现了脱节。《劳动法》、《劳动合同法》、《社会保险法》和《社会保险费征缴暂行条例》等法律法规调整的多为劳动者与用人单位之间的关系，很少涉及无工作单位人员，更没法有效解决现实中出现的社保问题。人社部5月6日发出的《关于加强和改进人力资源社会保障领域公共服务的意见》也提到，与人民群众的期望相比，与简政放权、放管结合、优化服务的要求相比，人力资源社会保障领域公共服务仍有不小差距。

越是经济充满活力，创新创业意识强的地区，无工作单位人员的社保问题越突出。例如，广东省缴纳社保的途经有两种：与用人单位签订劳动合同的职工，跟用人单位存在劳动关系，通过单位缴纳社会保险；没有工作单位的个人，可以以灵活就业人员的身份到户籍所在地的地税部门办理社保登记手续。

可以看出，没有工作单位且人户分离的是没办法在北京、广州等地缴纳社保的，也就没有在当地购房的资格。在现行政策下，这类人员只能通过代缴社保等违法方式解决问题。

然而，采取虚构事实的行为伪造劳动关系的存续，骗取社保待遇，面临不小的法律风险。《社会保险法》第88条规定，以欺诈、伪造证明材料或者其他手段骗取社会保险待遇的，由社会保险行政部门责令退回骗取的社会保险金，处骗取金额2倍以上5倍以下的罚款。北京市规定，对于通过各种手段骗取购房资格的家庭，不仅要承担相应的经济和法律责任，不予办理房产证，且5年内不能在本地购房；构成犯罪的，还将依法追究刑事责任。

在各类人才跨区域流动日益频繁， 大众创业、万众创新 深入推进的当下，无工作单位人员的社保问题不应悬而不解，一刀切式地要求回户籍所在地缴纳也与群众需求不符。

刘大山在为雇主王策干活时，由于在雨天施工，结果造成了高压线触电受到重伤，被迫进行了右上肢截肢，目前，只能安装假肢且每两年需要更换一次。日前，密云法院判决雇主王策赔偿刘大山医疗费、护理费、误工费、交通费、伤残赔偿金、精神损害抚慰金等共计632468元，伤残器具辅助费193920元，发包方高瑞建筑工程公司承担连带责任。

案情回顾

刘大山诉称：2014年6月，王策雇佣自己提供劳务从事钢筋工工作。2014年6月8日下午，其雨后在接近高压线处施工触电，右上肢前胸后背双臀右大腿均受伤，后被送往密云县医院急救中心救治，因伤势严重同日被转往中国人民解放军北京军区总医院住院治疗，经诊断伤情为电击伤30%，Ⅲ12%Ⅳ18%，右上肢前胸后背双臀右大腿、右上肢截肢术后、电弧烧伤左侧前胸后背右臀右大腿等伤。施工过程中，王策未采取任何安全措施，被告高瑞建筑工程公司将工程发包给了没有资质的个人。

刘大山诉至法院，请求依法赔偿医疗费、伙食补助费、护理费、误工费、营养费、交通费、伤残赔偿金及被抚养人生活费等共计1674205元。

被告王策辩称：2014年6月8日下午，因下雨，全体施工人员被安排回宿舍休息。下午15时左右，雨仍未完全停，施工人员并未被要求上班；在施工现场可以看到墙外就是高压线，原告作为成年人，应了解雨天易发生触电危险，并能够遇见和避免。

被告高瑞建筑工程公司辩称：我公司并没有雇佣原告，原告是受被告王策雇佣从事劳动，在我公司与被告王策的合同中有明确约定，在工程中所发生的一切工伤事故均由王策负责，公司不承担责任。

法院在审理中查明：2014年，高瑞建筑工程公司与王策签订《办公楼承建合同》，王策签订合同后，雇佣刘大山提供劳务，2014年6月8日下午适逢雨天，刘大山在施工过程中意外触电，后被送至医院住院治疗166天，共支出医疗费360982元，其中，镇人民政府借款200000元，王策先行垫付100000元，高瑞建筑工程公司先行垫付60982元。

法院判决

法院认为，雇员与雇主之间系劳务关系，提供劳务一方因劳务自己受到损害的，根据双方各自的过错承担相应的责任。雇员在从事雇佣活动中遭受人身损害，雇主应当承担赔偿责任。雇员在从事雇佣活动中因安全生产事故遭受人身损害，发包人、分包人知道或者应当知道接受发包或者分包业务的雇主没有相应资质或者安全生产条件的，应当与雇主承担连带赔偿责任。

本案中，刘大山受王策雇佣，在劳务中受伤，故对刘大山主张损失的合理部分，王策应当承担赔偿责任，但根据查明事实，结合双方诉辩意见可以认定，王策虽在施工管理过程中存在疏漏，刘大山作为专业电工，在工作时亦未尽到谨慎注意义务，双方均存在过错。

综合上述意见，刘大山之劳务系为王策获得利益，故王策对刘大山受到伤害应承担主要赔偿责任，刘大山对自身受到伤害亦存在过错，应承担次要责任，故对刘大山主张损失的合理部分，王策应按责任予以赔偿。至于高瑞建筑工程公司，其在选任工程承包方时，明知王策无相应资质仍与其签订《办公楼承建合同》，本案中，高瑞建筑工程公司应当与雇主王策承担连带赔偿责任。

最终，法院作出判决：除两被告先行垫付的医疗费等费用外，再由王策赔偿刘大山医疗费、住院伙食补助费、护理费、误工费、营养费、交通费、伤残赔偿金、精神损害抚慰金、鉴定费共计632468元，伤残器具辅助费193920元，高瑞建筑工程公司承担连带给付责任。