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  2021-12-23 16:54 赵顺达 客户经理

  1、持有至到期投资共有三个明细科目，如下所示：

  持有至到期投资——成本

  ——应计利息

  ——利息调整

  2、初始计量的总原则：

  ①按公允价值和交易费用之和作为初始入账金额，也就是付出的购买债券的价款和相关的交易费用之和。正因为初始入账金额和债券的面值不一致，所以需要“持有至到期投资——利息调整”科目进行调整。

  ②付出的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息单独确认为应收项目，计入“持有至到期投资——应计利息”或者“应收利息”。

  3、结合分录明确一下持有至到期投资的初始计量：

  借：持有至到期投资——成本(面值)

  应收利息/持有至到期投资——应计利息

  贷：银行存款(注意：交易费用)

  持有至到期投资——利息调整(可借可贷)

  扩展资料：

  “成本”科目核算的是持有至到期投资也就是债券的面值，也就是票面金额。票面金额是多少，“成本”科目就核算多少。

  “应计利息”科目主要用于到期一次还本付息的持有至到期投资。因为平时不付息，但是期末要进行计提，所以放在“应计利息”明细科目里。对于分次付息的持有至到期投资，我们用“应收利息”这个一级科目进行核算。

  “利息调整”科目是一个倒挤科目，可能在借方也可能在贷方。

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  2021-12-23 16:27 龙层花 客户经理

  一、持有至到期投资的债券利息收入的会计分录分两种情况（在资产负债表日）：
  1、分期付息、一次还本的债券投资
  借：应收利息（按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）
  贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
  借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
  2、到期一次还本付息的债券投资
  借：持有至到期投资——应计利息（按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）
  贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
  借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
  3、两种情况的区别在于：分期付息、一次还本，其利息属于流动资产，计入”应收利息“账户；到期一次还本付息 ，其利息是长期资产，计入“持有至到期投资”下属明细账户“利息调整”。
  二、说明 ：
  1、企业在持有持有至期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
  2、摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
  (1) 扣除已偿还的本金（在分期还本的情况下）；
  (2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
  (3) 扣除已发生的减值损失。
  3、实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。应当在取得持有至到期投资时确定，在该投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
  4、个人理解：在“持有至到期投资”科目下设置了“成本”、“利息调整”和“应计利息”（到期 一次还本付息用）三个明细账户。面值就是“成本”账户余额。摊余成本就是“成本”账户余额与“利息调整”账户余额之和。
  三、具体规定请参看《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和应用指南及有关教材的讲解。
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  2021-12-23 16:08 边友康 客户经理

  借：持有至到期的投资-应计利息=面值*票面利率
  贷：投资收益 =摊余成本*实际利率
  持有至到期的投资-利息调整（差额在贷方也可能在借方）
  这里注意摊余成本的计算=持有至到期的投资的账面价值*（1+实际利率），不需要再减去票面利息了。这个跟分期付息一次还本的差别。
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  2021-12-23 15:50 连书耀 客户经理

  2013年1月1日做会计分录：

  借：持有至到期投资——成本 10000

  ——利息调整 560.42

  贷：银行存款 10560.42

  2013年6月30日：

  1、实际利息收入＝期初摊余成本×实际利率＝10560.42×4%×6/12＝211.21（万元）

  2、应收利息＝债券面值×票面利率＝10000×6%÷2＝300（万元）

  3、“持有至到期投资—利息调整”＝300－211.21＝88.79（万元）

  做会计分录：

  借：应收利息 300

  贷：投资收益 211.21

  持有至到期投资——利息调整 88.79

  2013年12月31日：

  1、实际利息收入＝（10560.42－88.79）×4%÷2＝209.43（万元）

  2、应收利息＝10000×6%÷2＝300（万元）

  3、“持有至到期投资—利息调整”＝300－209.43 ＝90.57（万元）

  做会计分录：

  借：应收利息 300

  贷：投资收益 209.43

  持有至到期投资——利息调整 90.57

  2013年12月31日摊余成本＝10560.42－88.79－90.57＝10381.06

  扩展资料：

  持有至到期投资的核算：

  （一）会计科目设置：对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，"利息调整"实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

  （二）持有至到期投资的主要账务处理：持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

  1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  2.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  3.持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。

  4.收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。

  5.出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

  6.本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

  参考资料来源：

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  2021-12-23 15:38 齐晗希 客户经理

  企业取得的持有至到期投资，按其面值：

  借记：持有至到期投资——成本所包含的未领取的利息

  借：应收利息按支付金额

  贷：银行存款

  持有至到期投资应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”进行明细核算。同时，持有至到期投资在持有和出售上有不同的会计分录过程。

  一、持有至到期投资转换的会计分录过程：  

  借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)  

  借：持有至到期投资减值准备  

  贷：持有至到期投资  

  贷：资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

  二、企业取得的持有至到期投资

  借：持有至到期投资—成本(面值)，应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)，持有至到期投资—利息调整(倒挤差额，也可能在贷方)

  贷：银行存款等（注意：交易费用计入“利息调整”）。

  （三）、资产负债表日计算利息具体会计分录

  借：应收利息(分期付息债券，票面利率×面值)或持有至到期投资—应计利息(到期时一次还本付息债券，票面利率×面值)

  贷：投资收益(实际利息收入，期初摊余成本×实际利率)持有至到期投资—利息调整(差额，可能在借方)

  扩展资料：

  持有至到期投资的核算

  （一）会计科目设置

  对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种。

  分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，"利息调整"实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

  （二）持有至到期投资的主要账务处理

  持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

  1、企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  2、资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。

  收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

  收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。

  3、出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

  4、本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

  参考资料来源：

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  2021-12-23 15:22 黄益民 客户经理

  会计处理原则：以债券的期初摊余成本乘以实际利率测算各期利息收益
  一般账务处理
  借：应收利息或持有至到期投资――应计利息（票面利息）
  持有至到期投资――利息调整（折价前提下，一般倒挤在借方。）
  贷：投资收益（债券的期初摊余成本×实际利率）
  持有至到期投资――利息调整（溢价前提下，一般倒挤在贷方。）
  
  到期时
  借：银行存款
  贷：持有至到期投资――成本
  （――应计利息）　
  持有至到期投资提取减值的会计处理
  借：资产减值损失
  贷：持有至到期投资减值准备
  减值计提后，后续利息收益＝新的本金×旧利率
  
  一般会计分录
  　借：持有至到期投资―成本（面值）
  ―应计利息（债券买入时所含的未到期利息）
  ―利息调整（初始入账成本－债券购入时所含的未到期利息－债券面值）（溢价记借，折价记贷）
  应收利息（债券买入时所含的已到付息期但尚未领取的利息）
  贷：银行存款
  未到期前出售持有至到期投资时
  借：银行存款
  持有至到期投资减值准备
  贷：持有至到期投资――成本
  　――利息调整（也可能记借方）
  　――应计利息
  投资收益（可能记借也可能记贷)
  供参考
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  2021-12-23 15:10 齐晓峰 客户经理

  1、该企业1月1日购入债券时的编制的会计分录。
  借：持有至到期投资-成本 10
  借：持有至到期投资-溢价 0.3
  借：应收利息 0.6
  贷：银行存款 10.9
  
  2、该企业2011年12月31日计算债券应收利息并摊销“利息调整”金额的会计分录。
  借：应收利息 10*6%=0.6
  贷：投资收益 10.3*5.15%=0.53
  贷：持有至到期投资-溢价 0.07
  
  购入的分期付息、到期还本的持有至到期投资，已到付息期按面值和票面利率计算确定的应收未收的利息，借记“应收利息”科目，按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入的金额，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（溢折价）。