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  2020-12-03 11:13 米国连 客户经理

  合并会计报表的作用主要表现在两个方面：第一，合并会计报表能够对外提供反映由母子公司组成的企业集团整体经营情况的会计信息。其次，合并会计报表有利于避免一些企业集团利用内部控股关系，人为粉饰会计报表情况的发生。
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  2020-12-03 11:10 车广侠 客户经理

  （1）合并资产负债表。被合并方的有关资产、负债应以其账面价值并入合并财务报表（合并方与被合并方采用的会计政策不同的，指按照合并方的会计政策，对被合并方有关资产、负债经调整后的账面价值）。合并方与被合并方在合并日及以前期间发生的交易，应作为内部交易进行抵销。 同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益（盈余公积和未分配利润之和）中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。 ①确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额大于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，在合并资产负债表中，应将被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 ②确认企业合并形成的长期股权投资后，合并方账面资本公积（资本溢价或股本溢价）贷方余额小于被合并方在合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分的，在合并资产负债表中，应以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限，将被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分自“资本公积”转入“盈余公积”和“未分配利润”。在合并工作底稿中，借记“资本公积”项目，贷记“盈余公积”和“未分配利润”项目。 因合并方的资本公积（资本溢价或股本溢价）余额不足，被合并方在合并前实现的留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对这一情况进行说明
  求采纳
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  2020-12-03 11:07 赵驻军 客户经理

  首先，合并报表是把个别报表的数据过入过来的，
  你自己找2个个别报表，然后把数据过入进去。再从整体出发，看看哪里多了，就知道为什么需要抵消。
  比如长期股权投资和子公司所有者权益。
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  2020-12-03 11:04 赵顺贵 客户经理

  合并财务报表在做抵销分录之前，首先要做调整分录。合并会计报表的编制过程和个别会计报表的编制过程并不相同，由于一笔抵销分录可能会同时涉及合并资产负债表项目、合并利润及利润分配表项目，所以合并资产负债表、合并利润及利润分配表并不是单独编制的，而是在一张合并工作底稿上同时完成的，不能孤立地加以看待。初次编制合并会计报表和连续编制合并会计报表的抵销分录在实质上并无区别，只不过初次编制合并会计报表要比连续编制合并会计报表少考虑抵销以前年度的项目。
  1.对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）。
  （1）属于同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
  （2）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司。对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
  第一年
  ①将子公司的账面价值调整为公允价值
  借：固定资产、无形资产等
  贷：资本公积
  ②计提累计折旧、累计摊销等
  借：管理费用
  贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等
  第二年
  借：固定资产、无形资产等
  贷：资本公积
  借：未分配利润——年初
  贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等
  借：管理费用
  贷：固定资产——累计折旧、无形资产——累计摊销等
  2.将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
  按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：
  （1）第一年
  ①对于应享有子公司当期实现净利润的份额
  借：长期股权投资
  贷：投资收益
  借：提取盈余公积
  贷：盈余公积
  按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录
  对于第2笔调整盈余公积的分录，教材上没有提及，但在连续编制的情况下，教材中调整了盈余公积，因此在当年应该也是要调整的。
  ②对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
  借：投资收益
  贷：长期股权投资
  借：盈余公积
  贷：提取盈余公积
  ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
  借：长期股权投资
  贷：资本公积
  （2）第二年
  ①对于应享有子公司上期实现净利润及除净损益以外所有者权益的其他变动的份额
  借：长期股权投资
  贷：未分配利润——年初
  盈余公积——年初
  资本公积——其他资本公积
  ②对于当期子公司实现净利润、宣告分派的现金股利或利润中母公司享有或承担的份额的处理与上年类似
  ③对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额做与上年类似的处理
  3.编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）
  （1）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销。
  借：实收资本 (股本)【子公司】
  资本公积——年初 【子公司】
  ——本年 【子公司】
  盈余公积——年初 【子公司】
  ——本年 【子公司】
  未分配利润——年末 【子公司】
  商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】
  贷：长期股权投资 【母公司调整后的长期股权投资】
  少数股东权益 【子公司所有者权益总额×少数股东持股比例】
  营业外收入【长期股权投资的金额小于享有子公司可辨认净资产公允价值份额的差额】
  （2）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理。
  借：投资收益 【子公司的净利润×母公司持股比例】
  少数股东损益 【子公司的净利润×少数股东持股比例】
  未分配利润——年初 【子公司年初未分配利润】
  贷：提取盈余公积 【子公司当年提取的盈余公积】
  对所有者（或股东）的分配 【子公司当年宣告股利】
  未分配利润——年末 【子公司】
  （3）内部应收账款与应付账款的抵销。
  ①初次编制合并财务报表时的抵销处理。
  借：应付账款
  贷：应收账款
  借：应收账款——坏账准备
  贷：资产减值损失
  ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。
  借：应收账款——坏账准备
  贷：未分配利润——年初
  借：应付账款
  贷：应收账款
  借：应收账款——坏账准备
  贷：资产减值损失
  或：
  借：资产减值损失
  贷：应收账款——坏账准备
  应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销，比照上述方法处理。
  对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。
  （4）应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销。
  借：应付债券【期末摊余成本】
  财务费用（借方差额）
  贷：持有至到期投资【期末摊余成本】
  投资收益（贷方差额）
  借：投资收益【期初摊余成本×实际利率】
  贷：财务费用
  借：应付利息【面值×票面利率】
  贷：应收利息
  （5）存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销。
  ①当期内部购进商品的抵销处理。
  借：营业收入
  贷：营业成本
  借：营业成本
  贷：存货
  借：存货——存货跌价准备
  贷：资产减值损失
  借：递延所得税资产
  贷：所得税费用
  ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。
  借：未分配利润——年初
  贷：营业成本
  借：营业收入
  贷：营业成本
  借：营业成本
  贷：存货
  借：存货—存货跌价准备
  贷：未分配利润——年初
  借：存货——存货跌价准备
  贷：资产减值损失
  或做相反的抵销分录。
  借：递延所得税资产
  贷：未分配利润——年初
  借：递延所得税资产
  贷：所得税费用
  （6）固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销。
  ①当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为商品出售）的抵销处理。
  借：营业收入
  贷：营业成本
  固定资产——原价
  借：固定资产——累计折旧
  贷：管理费用
  当期内部交易的管理用固定资产（假设销售方作为固定资产出售）的抵销处理:
  借：营业外收入
  贷：固定资产——原价
  借：固定资产——累计折旧
  贷：管理费用
  【拓展】当期内部交易的管理用无形资产（假设销售方作为无形资产出售）的抵销处理:
  借：营业外收入
  贷：无形资产——原价
  借：无形资产——累计摊销
  贷：管理费用
  ②连续编制合并财务报表时的抵销处理。
  借：未分配利润——年初
  贷：固定资产——原价
  借：固定资产——累计折旧
  贷：未分配利润——年初
  借：固定资产——累计折旧
  贷：管理费用
  ③内部交易管理用固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理。
  借：未分配利润——年初
  贷：营业外收入（或营业外支出）
  借：营业外收入 （或营业外支出）
  贷：未分配利润——年初
  借：营业外收入（或营业外支出）
  贷：管理费用
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  2020-12-03 11:01 龚小英 客户经理

  子公司的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额：

  母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上应并入“外币报表折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分;

  按股权比例计算归属少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。

  模访曾经旧准则的盈余公积恢复处理:

  借:母公司长期股权投资(权益法调整后)

  贷:资本公积(其他资本公积-外币报表折算差额变动)

  借:子公司A实收资本

  借:子公司A外币报表折算差额

  借:子公司A资本公积

  借:子公司A未分配利润

  贷:母公司长期股权投资(权益法调整后)

  再按权益份额恢复子公司报表归属于母公司权益中抵销掉的外币报表折算差额

  借:母公司资本公积(其他资本公积-外币报表折算差额变动)

  贷:外币报表折算差额(按子公司报表中归属于母公司权益的外币报表折算差额*权益份额)

  扩展资料：

  子公司的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额：

  母公司在编制合并报表时，对于按股权比例计算应归属母公司的部分，在合并资产负债表上，应并入“外币报表折算差额”项目，作为“归属母公司股东的股东权益”的组成部分;

  按股权比例计算归属少数股东的部分，应当并入少数股东权益列示。子公司的外币报表折算差额本年度的变动金额，无论是归属母公司股东的部分还是归属少数股东的部分，均作为“其他综合收益”的组成部分。

  合营企业、联营企业的财务报表从非人民币的记账本位币折算到人民币报表时产生的外币报表折算差额：

  因为合营、联营企业并不纳入合并报表范围，只是权益法核算，所以在投资方的报表上应将其中按股权比例计算归属本企业的享有或承担部分作为“在合营企业和联营企业的其他综合收益中所占份额”计入资本公积，不作为“外币报表折算差额”列报。

  合营企业和联营企业的外币报表折算差额本年度的变动金额按股权比例计算归属本企业享有或承担的部分，构成本企业的“其他综合收益”的组成部分。

  【例题13·计算题】国内甲上市公司以人民币为记账本位币，20×7年1月3日，以人民币从美国某投资商中购入该国乙公司80%的股权，从而使乙公司成为其子公司，乙公司为投资商全部以美元投资设立，其净资产在20×7年1月3日的公允价值等于其账面价值，乙公司确定的记账本位币为美元。

  20×7年4月1日，为补充乙公司经营所需资金的需要，甲公司以长期应收款形式借给乙公司500万美元，除此之外，甲、乙公司之间未发生任何交易。

  假定20×7年1月3日的即期汇率为1美元＝8.2元人民币，4月1日的即期汇率为1美元＝8元人民币，12月31日的即期汇率为1美元＝7.8元人民币，年平均汇率为1美元=8元人民币。由于汇率波动不大，甲公司以平均汇率折算乙公司利润表。

  例题：

  20×7年甲、乙公司采用相同的会计期间和会计政策，经分析，甲公司借给乙公司的500万美元资金实质上构成对乙公司的净投资的一部分。

  （1）20×7年1月3日，甲公司取得乙公司80%的股权时，账务处理如下：
  借：长期股权投资 22 960
  贷：银行存款 22 960（给定的已知条件）

  （2）20×7年4月1日，甲公司向乙公司借出500万美元时，账务处理如下：
  借：长期应收款——乙公司（美元） （500×8）4000
  贷：银行存款——美元 4000

  （3）20×7年12月31日，甲公司借给乙公司的500万美元因汇率变动产生的汇兑差额
  长期应收款＝500×（7.8－8）＝－100（万元）
  借：财务费用——汇兑差额 100
  贷：长期应收款——乙公司（美元） 100

  合并会计报表的抵销分录：
  借：长期应付款——甲公司（美元）（500×7.8）3900
  贷：长期应收款——乙公司（美元） 3900
  借：外币报表折算差额 100
  贷：财务费用 100

  参考资料：

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  2020-12-03 10:55 樊扬诗 客户经理

  但做母公司的报表CFI 会很大（其实是子公司的CFO)，看不出具体的经营情况，而且有些集团公司的母公司设在离岸，资本规模很小只能起到一个资金调配的功能，因此在这个情况下，就需要看合并报表。
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  2020-12-03 10:52 樊扬诗 客户经理

  1、母公司和子公司经营都是独立的，为什么还要合并？
  回答: 母公司的财务报表中有项科目叫做"长期股权投资" 其中包含合并范围内的子公司的投资(子公司的股本的一定比例就是母公司投资的，或者是全资的），既然是母公司的投资，就要计算投资收益，投资也和母公司主营业务/其他业务一样产生收益，所以得纳入到母公司报表中反应，根据持股的比例以及对子公司的控制情况，按照会计准则要求会采用权益法或者成本法进行合并，将子公司的利润属于母公司享有的部分合并到母公司，反应成合并报表，这样就知道这家公司所有的利润情况了（主营业务、其他业务、投资收益等合计）。
  2、上市公司的年度报告中母公司资产负债表和利润表都不一样，但是它们的母公司是一样，数据不一样？
  解释：主体理解错误，这里的上市公司本身指的就是母公司，而不是指上市公司的母公司（上市公司股东）。上市公司批露报表，与上市公司股东没有关系，不涉及股东公司的报表。举例： A公司旗下有B1、B2、B3三家上市公司，B1旗下有子公司C1、C2（合并范围内）。B1公司对外公布财务报表，母公司指的就是B1公司本身，合并报表指的是B1和C1、C2合并后的报表，整个报告数据与B1的母公司A公司没有关系，报告主体是B1公司，“母公司”概念是针对其子公司“C1、C2”而言的。