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  2021-12-23 17:18 连丽萍 客户经理

  【问】我企业不是金融企业，发生委托贷款的业务，即企业将资金委托银行将资金放出去，在哪一会计科目核算？如收到利息收入，在什么科目核算？ 【解答】如果您说的企业只是一般的工业企业，不是金融企业，那么应该设置委托贷款会计科目进行核算。根据企业会计准则会计科目的讲解，对于委托贷款科目的核算内容详述如下： 1303 委托贷款 一、本科目核算企业（银行）按规定发放的各种客户贷款，包括质押贷款、抵押贷款、保证贷款、信用贷款等。 企业委托银行或其他金融机构向其他单位贷出的款项，可设置“1303 委托贷款”科目。 二、本科目可按贷款类别、客户，分别“本金”、“利息调整”、“已减值”等进行明细核算。 三、贷款的主要账务处理。 （一）企业发放的贷款，应按贷款的合同本金，借记本科目（本金），按实际支付的金额，贷记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，有差额的，借记或贷记本科目（利息调整）。 资产负债表日，应按贷款的合同本金和合同利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“利息收入”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。合同利率与实际利率差异较小的，也可以采用合同利率计算确定利息收入。 收回贷款时，应按客户归还的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按收回的应收利息金额，贷记“应收利息”科目，按归还的贷款本金，贷记本科目（本金），按其差额，贷记“利息收入”科目。存在利息调整余额的，还应同时结转。 （二）资产负债表日，确定贷款发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“贷款损失准备”科目。同时，应将本科目（本金、利息调整）余额转入本科目（已减值），借记本科目（已减值），贷记本科目（本金、利息调整）。 资产负债表日，应按贷款的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，借记“贷款损失准备”科目，贷记“利息收入”科目。同时，将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记。 收回减值贷款时，应按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按相关贷款损失准备余额，借记“贷款损失准备”科目，按相关贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 对于确实无法收回的贷款，按管理权限报经批准后作为呆账予以转销，借记“贷款损失准备”科目，贷记本科目（已减值）。按管理权限报经批准后转销表外应收未收利息，减少表外“应收未收利息”科目金额。 已确认并转销的贷款以后又收回的，按原转销的已减值贷款余额，借记本科目（已减值），贷记“贷款损失准备”科目。按实际收到的金额，借记“吸收存款”、“存放中央银行款项”等科目，按原转销的已减值贷款余额，贷记本科目（已减值），按其差额，贷记“资产减值损失”科目。 四、本科目期末借方余额，反映企业按规定发放尚未收回贷款的摊余成本。
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  2021-12-23 17:01 齐景岳 客户经理

  问：可以税前扣除的金融机构贷款利息的利率有限制吗？企业通过银行取得的委托贷款是否属于金融机构贷款？ 答：1、根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（国务院令2007年第512号）第三十八条（一）规定，“非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出”准予扣除，也就是说，通过银行发放的贷款利率，会受到银行本身相关法规对贷款利率上下限的规范，企业所得税法规对计息利率不再限制。 2、根据1996年中国人民银行颁布的《贷款通则》第二条明确，本通则所称贷款人，系指在中国境内依法设立的经营贷款业务的中资金融机构。同时第七条中将委托贷款规范为金融机构经营的三种贷款“自营贷款、委托贷款和特定贷款”之一。 所以，委托贷款属于金融机构贷款。编辑推荐 >>> 2013年度企业所得税汇算清缴课程系列会计新手真账实操——手把手教你学做账66
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  2021-12-23 16:45 樊成钢 客户经理

  扣缴义务人是指法律、行政法规规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人既可以是各种类型的企业，也可以是机关、社会团体、民办非企业单位、部队、学校和其他单位，或者是个体工商户、个人合伙经营者和其他自然人。
  也就是说你作为委托方委托银行发放委托贷款，银行作为受托方代你缴纳所得税等税款，你拿到的利息收益是扣除税款之后的。类似的例子很多，比如你的工资所得税就是由单位扣缴。
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  2021-12-23 16:13 车广伟 客户经理

  委托贷款是否属于银行贷款？ 您的观点是什么？请详细阐述您的理由。 中国税网核心专家王玲： 根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）规定： 三、房地产开发费用的扣除问题 （一）财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，在按照“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的5%以内计算扣除。 （二）凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。 全部使用自有资金，没有利息支出的，按照以上方法扣除。 上述具体适用的比例按省级人民政府此前规定的比例执行。 （三）房地产开发企业既向金融机构借款，又有其他借款的，其房地产开发费用计算扣除时不能同时适用本条（一）、（二）项所述两种办法。 （四）土地增值税清算时，已经计入房地产开发成本的利息支出，应调整至财务费用中计算扣除。 青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》的通知（青地税函[2009]47号）规定，房地产开发企业向银行贷款使用的借据（借款合同）、利息结算单据等，都可以作为金融机构证明对待。 依据上述规定，A、B公司及银行三方签订的委托贷款合同，房地产公司B公司通过银行向A公司借款，银行为第三方，房地产开发企业不属于向银行贷款。因此，不能提供金融机构证明的，房地产开发费用在按“取得土地使用权所支付的金额”与“房地产开发成本”金额之和的10%以内计算扣除。 中国税网特约研究员樊剑英： 在判断B公司所支付的贷款利息是否可以作为房地产开发费用的扣除项目，笔者认为应分两种情况分析。 第一种情形：委托贷款合同为双方协议合同。双方协议合同由两个合同构成，即一个是提供资金的企业（委托人）与银行（受托人）的委托合同，另一个是银行（贷款人）与借款企业（借款人）的借款合同，两个合同是“背靠背”签订。在这种情形下，B公司属于与银行签订的贷款合同，其所支付的贷款利息应直接支付贷款银行，与A企业无关，相应应取得贷款银行出具的利息清单。 第二种情形：委托贷款合同为三方协议合同。三方协议合同则由一个合同构成，即贷款企业（委托人）、银行（受托人）和借款企业（借款人）。在这种情形下，委托人A企业委托银行将自有资金贷于他人B公司，应为借款人B公司出具利息发票，B公司支付给受托人的利息实际上指向委托人A企业，银行仅仅是受托转付关系。 土地增值税相关政策规定，与房地产开发项目有关的财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本之和的5％以内计算扣除。凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按取得土地使用权所支付的金额、开发土地和新建房及配套设施的成本之和的10％以内计算扣除。 在第一种情形下，形式上理解为银行转贷合同，B公司直接与银行发生关系，其支付利息应允许扣除，支付银行手续费属于一般财务性支出，计入财务费用核算，按照开发费用比例计算扣除。 在第二种情形下，B公司取得的是A企业利息发票，其支付的利息，如果委托贷款利率超过商业银行同类同期贷款利率的部分，借款人在计算土地增值税时不得扣除。目前，很多房地产企业委托贷款利息支出都无法取得金融机构证明，尽管其可以取得资金提供者到所在地地方税务局代开的发票，但也不能据实扣除，只能按照扣除项目前两项（不包括资本化的项目贷款利息）规定计算的金额之和的10％以内计算扣除。如果委托贷款利息支出高于计算扣除的10%，则无疑面临多缴土地增值税的风险。B公司支付银行手续费也属于一般财务性支出，计入财务费用核算，按照开发费用比例计算扣除。另外银行的委托贷款代理费收入应由A企业作为承担者。 中国税网网友徐子伟： 委托贷款不属于银行贷款；银行委托贷款利息可以作为房地产开发费用扣除项目；银行手续费不可以作为房地产开发费用项目。 首先，我们来分析一下什么是委托贷款？委托贷款是否属于银行贷款？ 1、按照《贷款通则》的定义，委托贷款是指由委托人提供合法来源的资金，委托商业银行（受托人）根据委托人确定的贷款对象、用途、金额、期限、利率等代为发放、监督使用并协助收回的贷款业务。委托人包括政府部门、企事业单位及个人等。 委托贷款的参与者包括委托人（委托贷款方）、借款人（接受委托贷款方）、受托人（商业银行）以及担保人。在委托贷款业务中，受托人只收取手续费，不垫支资金，不为委托人介绍借款人，不接受借款用途不明确和没有指定借款人的委托贷款，不承担贷款损失风险。 2、委托贷款简单说就是一方向另一方贷款，委托第三方（商业银行）进行管理。商业银行不承担贷款损失风险，只负责按照委托人所指定的对象或投向、规定的用途和范围、定妥的条件（金额、期限、利率等）代为发放、监督使用并协助收回贷款。委托贷款被用作是绕开公司间借贷禁令的一种方法。 委贷风险主要体现于企业在外部通过委托贷款获得资金的活动中。由于受托的金融机构在整个委托贷款的业务中只负责代为发放、监管使用、协助收回，并从中收取一定手续费之外，不会对任何的形式的贷款风险承担责任。因此，委托贷款中，借款人到期能不能如约偿付借款的风险就直接落到了委托人身上。 通过以上分析，委托贷款不属于银行贷款；在委托贷款过程中，银行只是发挥一种中介作用，收取一定的手续费，不承担任何贷款风险。 其次，房地产公司B公司在进行土地增值税清算时，其发生的银行委托贷款利息及银行手续费支出可否作为房地产开发费用的扣除项目？ 根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例实施细则》（财法字[1995]6号）第七条条例第六条所列的计算增值额的扣除项目，具体为： （三）开发土地和新建房及配套设施的费用（以下简称房地产开发费用），是指与房地产开发项目有关的销售费用、管理费用、财务费用。 财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的百分之五以内计算扣除。 凡不能按转让房地产项目计算分摊利息支出或不能提供金融机构证明的，房地产开发费用按本条（一）、（二）项规定计算的金额之和的百分之十以内计算扣除。 上述计算扣除的具体比例，由各省、自治区、直辖市人民政府规定。 根据上述文件规定，B公司通过银行委托贷款取得的借款，支付的利息在同时满足以下条件的前提下允许据实扣除，（1）按转让房地产项目计算分摊；（2）提供金融机构证明；个人认为《委托贷款协议》就是土地增值税暂行条例所要求的金融机构证明的一种；（3）最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。 支付的银行手续费是B公司支付给银行的融资费用，不是直接支付给借款人的利息，则不可以在计算土地增值税时扣除。 中国税网网友章建良： 第一，笔者认为委托贷款属于银行贷款范畴。根据1996年中国人民银行颁布的《贷款通则》第二条的规定，本通则所称贷款人，指在中国境内依法设立的经营贷款业务的中资金融机构。第七条将委托贷款规范为金融机构经营的三种贷款“自营贷款、委托贷款和特定贷款”之一。 可见，除了直接向金融机构申请取得的借款之外，通过委托贷款方式取得的借款，企业支付的利息也属于向金融企业借款的利息支出。 第二，笔者认为贷款利息可以作为房地产开发费用的扣除项目。根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》（国税函[2010]220号）第三条规定，财务费用中的利息支出，凡能够按转让房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。
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  2021-12-23 16:13 赵顺起 客户经理

  根据《贷款通则》第六十一条明确规定“企业之间不得违反国家规定办理借贷或者变相借贷融资业务”。因此，企业之间不仅不得办理借贷，而且连“变相”借贷融资都不被允许。
  对于放贷方来说，企业间的直接借贷存在法律风险较大，在司法实践中，根据《最高人民法院<关于对企业借贷合同借款方逾期不归还借款的应如何处理的批复>》及《关于审理联营合同纠纷案件若干问题的解答》，法院一般会判决企业间签定的借贷合同违反有关金融法规，属无效合同，由使用借款方向发放借款方返还本金，对利息则一般不会支持。
  对于企业间对外借贷的变通解决办法
  一、委托银行贷款
  根据中国人民银行《关于商业银行开办委托贷款业务有关问题的通知》、规定，允许企业或个人提供资金，由商业银行代为发放贷款。贷款对象、利率、用途由委托人自行确定，但商业银行不承担贷款风险。
  二、金融机构替身模式
  发放借款方并不是直接将资金借贷给借款企业，而是将资金存入金融机构取得存单，借款企业向金融机构申请贷款，发放借款方以该存单作质押担保。这种方式下担保人不能按借贷关系收取利息，但可收取有偿担保费，《担保法》没有禁止有偿担保。以存款质押，一是安全度极高，若借款人不能按期偿还款，金融机构可通过质押存单保证其资金安全，金融机构比较放心。二是银行获得利息，增加了利润。这种方式银行乐于接受。但这一方法的缺点是借贷成本较高，借款企业需同时向银行支付贷款利息，并向发放借款方支付有偿担保费，优点是非常容易获得贷款，手续简便。为降低风险，提供存单质押担保方可以要求借款方提供反担保，反担保可以是抵押、质押或者第三人保证，如借款人未能还款，还可向反担保人追偿。
  三、自然人替换
  由于企业和公民之间的借贷属于民间借贷，依法受法律保护。所以可以个人作为中介桥梁，出借方将资金先借给个人，该个人再将资金借给实际使用资金的企业，并由第三方对该借款提供担保。法律上是自然人和企业之间的借贷，但实际上可以变通实现企业融通资金的行为。
  四、空买空卖形式的借贷。
  买卖合同当事人双方中，“购方”向对方“预付货款”后，到了一定的期限，又向对方收回“货款”及利息或“违约金”，双方都不打算交付和接收所“购销”的货物，或者根本就不存在所“购销”的货物。由此可见，双方实施的实际上也是一种借贷行为。
  五、开具银行承兑汇票
  直接开给或者间接开给借款方，借款方通过票据贴现之后取得资金的手法。但我国禁止办理无实际商品交易的银行承兑汇票。
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  2021-12-23 15:55 黄皖疆 客户经理

  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》规定：金融保险业，是指经营金融、保险的业务。
  金融保险业主要缴纳营业税、城市维护建设税、教育费附加、企业所得税等。
  一、营业税
  （一）征税范围
  金融、保险的业务范围
  1.金融，是指经营货币资金流通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
  （1）贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。
  自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位、个人的存款贷与他人使用。
  转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。
  典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。
  （2）融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。
  （3）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。
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  非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。
  （4）金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。
  （5）其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。
  2.保险
  保险是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
  （二）计税依据
  按照规定，金融业的计税营业额包括：贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。
  （1）贷款业务的营业额
  ①贷款业务的营业额，是纳税人发放贷款所得的利息。
  ②根据《转发财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》（京财税[1995]2281号）规定：转贷业务仅指转贷外汇业务，以贷款利息收入减去借款利息支出的余额为营业额，计算征收营业税；其他贷款业务一律以贷款利息收入全额计算征收营业税。
  ③根据《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）规定：金融机构的逾期贷款纳税义务发生的时间，为纳税人取得利息收入权利的当天。对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。
  催收贷款的核算年限按财务制度的有关规定执行。
  ④关于出纳长款、结算罚款的征税问题
  根据《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）规定对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。
  对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。
  ⑤关于委托贷款业务代扣代缴营业税的问题
  金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税，并向经办机构所在地主管税务机关解缴。
  ⑥关于人民币转贷业务征收营业税问题
  外资银行经批准开展的经营人民币业务，应按照《财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字［1995］79号）的有关规定处理，即转贷人民币业务按一般贷款业务处理，以利息收入全额为营业额计征营业税；外资金融机构间人民币同业往来暂不征收营业税。
  ⑦关于自有资本金存入境外银行再拆借能否按转贷外汇业务征收营业税的问题
  有些外资银行在经营过程中，除按规定将自有资本金的30%存在人民银行外，其余部分存入境外的关联银行，待其发放贷款时再向该关联银行拆借。上述贷款中相当于自有资本金存款余额的部分，不属于《财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字[1995]79号）第二条所说的“转贷外汇业务”，具有《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条所说“将自有资金贷与他人使用”的性质。因此，对外资银行从存放自有资本金的境外关联银行拆借资金对外贷款的业务，其等额于所存放的自有资本金部分的贷款，应按利息收入全额征收营业税。
  ⑧农村兴办的农村合作基金会，将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入会会员或其他单位和个人使用，并收取资金占用费，属于营业税税目注释中“将资金贷与他人使用的业务”。因此，不论是在其规定范围内的自我服务，还是超出规定范围的服务，都应当就其所收资金占用费或利息收入的全额按照“金融保险业”税目征收营业税。
  ⑨根据《转发财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》（京财税[1995]2281号）规定：自1995年1月1日起，对金融机构往来业务暂不征收营业税，对税款所属期为1995年度的已征收入库税款，应予以退税。
  对税款所属期为1994年度的，未征收营业税的，不再补征；已征收营业税的，不予退税，也不得抵顶以后年度应纳的营业税。
  根据《财政部、国家税务总局关于金融业若干征税问题的通知》（财税字[2000]191号）规定：暂不征收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务，不包括相互之间提供的服务（如代结算、代发行金融债券等）。对金融机构相互之间提供服务取得的收入，应按规定征收营业税。
  （2）融资租赁营业额
  根据《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）及《关于融资租赁业营业税计税营业额问题的通知》（财税字[1999]183号）规定：纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
  出租货物的实际成本，包括纳税人为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出，出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。
  （3）金融商品转让的营业额
  ①买卖外汇的计税销售额，是经营者根据外汇市场行情的变化，买卖外汇所得收益。
  ②买卖证券的计税销售额，是经营者根据证券市场行情的变化，买卖外汇所得收益，即证券买进与卖出价之间的差额。
  （4）金融经纪业的营业额
  是指金融机构从事金融经纪业所得的手续费。
  （5）其他金融业务的营业额
  是指金融机构从事其他各种金融业务所得的手续费。
  ①根据《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）规定：对金融机构办理贴现、押汇业务按“其他金融业务”征收营业税。金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税。
  ②根据现行金融保险企业财务制度的有关规定，按照规范金融保险企业财务管理的要求，国债手续费收入应列入金融机构的营业收入统一核算。
  上述金融机构，包括中国人民银行、商业银行、保险公司、证券公司、证券投资基金管理公司、信托投资公司、财务公司、城市信用合作社、农村信用合作社等。
  根据《财政部、国家税务总局关于金融业若干征税问题的通知》（财税字[2000]191号）规定：
  银行代发行国债取得的手续费收入，由各银行总行按向财政部收取的手续费全额缴纳营业税，对各分支机构来自于上级行的手续费收入不再征收营业税。
  2.保险业的营业额
  保险业的营业额，是保险机构经营保险业务所得的保费。
  （1）关于保险公司办理储金业务的征税问题
  根据《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）规定：
  储金业务，是指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。
  储金业务的营业额，以纳税人纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。
  按上述规定计算储金业务营业额后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从“保费收入”账户营业收入中扣除储金业务的保费收入。
  纳税人将收取的储金加以运用取得的收入，凡属于营业税征税范围的，应按有关规定征收营业税。
  （2）关于初保、分保业务的征税问题
  按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定：保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。
  3.根据《关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）规定：关于对经济特区内（包括上海浦东新区和苏州工业园区，下同）的外商投资和外国金融企业（以下简称外资金融机构）来源于特区内、外营业收入的划分问题。
  经济特区内的外资金融机构来源于特区内的收入，是指外资金融机构直接为设在本特区内的单位提供金融保险劳务所取得的营业收入；来源于特区外的收入，是指外资金融机构直接为设在特区外的单位提供金融保险劳务所取得的营业收入。
  经济特区内的外资金融机构取得的来源于特区内、外的营业收入应当分别核算；未分别核算或不能分别核算的，一律视为来源于特区外的营业收入征收营业税。
  4.关于金融机构收取的账单费、凭证费、邮电费等费用的征税问题
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的有关规定，金融机构在提供金融劳务的同时，销售账单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的有关规定，金融机构提供金融保险业劳务时代收的邮电费也应并入营业额中征收营业税。
  5.关于外资金融机构离岸银行业务征收营业税问题
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》及《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发[1997]35号）有关规定确定的金融机构所在地为劳务发生地的原则，我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供营业税应税劳务，其利息收入应照章征收营业税。
  对于外资金融机构取得的利息收入以外的离岸业务收入，为便于管理，暂比照利息收入的处理办法，以其机构所在地确定其营业税应税劳务发生地。
  所称离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。离岸银行业务包括：外汇存款，外汇贷款，同业外汇拆借，国际结算，发行大额可转让存款证，外汇担保，咨询、见证业务，国家外汇管理局批准的其他业务。
  6.根据《关于金融保险业以外汇折合人民币计算营业额问题的通知》（京财税[1996]1068号）规定：金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税，纳税人选择何种折合率确定后，一年之内不得变动。
  7.根据《关于证券投资基金税收问题的通知》（京财税[1998]1234号）规定：
  ①以发行基金方式募集资金不属于营业税的征税范围，不征收营业税。
  ②基金管理人运用基金买卖股票、债券的差价收入，在2000年底以前暂免征收营业税。
  ③金融机构（包括银行和非银行金融机构）买卖基金的差价收入征收营业税；个人和非金融机构买卖基金的差价收入不征收营业税。
  8.关于金融企业应收未收利息征收营业税问题
  根据《财政部、国家税务总局关于金融企业应收未收利息征收营业税问题的通知》（财税[2002]182号）规定：
  ①金融企业应收未收利息核算期限按财政部或国家税务总局制定的财务会计制度的有关规定执行。根据《财政部关于缩短金融企业应收利息核算期限的通知》（财金[2002]5号）规定：从2002年1月1日起，金融企业应收未收利息核算期限由原来的180天调整为90天。因此，对金融企业贷款利息征收营业税做以下调整：
  金融企业发放贷款（包括自营贷款和委托贷款，下同）后，凡在规定的应收未收利息核算期内发生的应收利息，均应按规定审报交纳营业税；贷款应收利息自结息之日起，超过应收未收利息核算期限或贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照实际收到利息申报交纳营业税。
  ②对金融企业2001年1月1日以后发生的已缴纳过营业税的应收未收利息（包括自营贷款和委托贷款利息，下同），若超过应收未收利息核算期限后仍未收回或其贷款本金到期（含展期）后尚未收回的，可从以后的营业额中减除。
  ③金融企业在2000年12月31日以前已缴纳过营业税的应收未收利息，原则上应在2005年12月31日前从营业额中减除完毕。但已移交给中国华融、长城、东方和信达资产管理公司的应收未收利息不得从营业额中减除。
  ④金融企业是指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）城市信用社和农村信用社、信托投资公司和财务公司。
  （三）税率及计算公式：
  该行业涉及地税征收营业税税率为5%。
  计算公式：应纳税额=营业额×适用税率
  二、城市维护建设税（略）
  三、教育费附加（略）
  四、企业所得税（略）
  五、印花税
  印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受《中华人民共和国印花税暂行条例》所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。
  应纳税额=计税金额×税率，
  或者应纳税额=凭证数量×单位税额。
  1.财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。
  2.《印花税税目税率表》中所说的“银行同业拆借”，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。
  3.确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发[1990]62号《关于印发〈同业拆借管理试行办法〉的通知》为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。
  4.中国人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的账簿，不是核算银行本身经营业务的账簿，不贴印花。
  六、个人所得税
  （一）保险业营销员个人所得税相关规定
  根据《北京市地方税务局转发〈国家税务总局关于保险营销员取得收入征收个人所得税有关问题〉的通知》（京地税个[2002]406号）规定：我市保险业营销员（非雇员）每月取得佣金收入扣除实际缴纳的营业税及附加后，可按其余额扣除25%的营销费用，再按个人所得税法所规定的费用扣除标准和适用税率计算缴纳个人所得税。
  （二）个人取得证券投资基金分红所得的计税规定
  按照《财政部、国家税务总局关于证券投资基金税收问题的通知》（财税字[1998]55号）的规定：
  1.个人从投资基金管理公司取得的派息分红所得属于利息、股息、红利所得应税项目，应按20％的比例税率全额征收个人所得税。投资基金管理公司为代扣代缴义务人，应在向个人派息分红时代扣代缴个人所得税。
  2.对投资者从基金分配中获得的股票的股息、红利收入以及企业债券的利息收入，由上市公司和发行债券的企业在向基金派发股息、红利、利息时代扣代缴20%的个人所得税。基金向个人投资者分配股息、红利、利息时不再代扣代缴个人所得税。
  3.对个人投资者从基金分配中获得的企业债券差价收入，应按税法规定对个人投资者征收个人所得税，税款由基金在分配时依法代扣代缴。
  4.对基金管理人、基金托管人从事基金管理活动取得的收入，依照税法的规定征收个人所得税。
  （三）住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金个人账户存款利息所得免征个人所得税的规定
  根据国务院《对储蓄存款利息所得征收个人所得税的实施办法》第五条“对个人取得的教育储蓄存款利息所得以及国务院财政部门确定的其他专项储蓄存款或者储蓄性专项基金存款的利息所得，免征个人所得税”的规定，为了保证和支持社会保障制度和住房制度改革的顺利实施，现明确按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的下列专项基金或资金存入银行个人账户所取得的利息收入免征个人所得税、住房公积金、医疗保险金、基本养老保险金、失业保险基金。

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  2021-12-23 15:41 龚小芝 客户经理

  金融保险业，是指经营金融、保险的业务。
  1、金融，是指经营货币资金流通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。
  （1）贷款，是指将资金贷与他人使用的业务，包括自有资金贷款和转贷。
  自有资金贷款，是指将自有资本金或吸收的单位，个人的存款贷与他人使用。
  转贷，是指将借来的资金贷与他人使用。
  典当业的抵押贷款业务，无论其资金来源如何，均按自有资金贷款征税。人民银行的贷款业务，不征税。
  （2）融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权接残值购入设备，以拥有设备的所有权。凡融资租赁，无论出租人是否将设备残值销售给承租人，均按本税目征税。
  （3）金融商品转让，是指转让外汇、有价证券或非货物期货的所有权的行为。
  非货物期货，是指商品期货、贵金属期货以外的期货，如外汇期货等。
  （4）金融经纪业，是指受托代他人经营金融活动的业务。
  （5）其他金融业务，是指上列业务以外的各项金融业务，如银行结算、票据贴现等。存款或购入金融商品行为，不征收营业税。
  2、保险
  保险，是指将通过契约形式集中起来的资金，用以补偿被保险人的经济利益的业务。
  一、营业税
  1、金融业计税营业额的确定
  按照规定，金融业的计税营业额，包括：贷款利息、融资租赁收益、金融商品转让收益及从事金融经纪业和其他金融业务的手续费收入。
  （1）贷款业务的营业额
  ①贷款业务的营业额，是纳税人发放贷款所得的利息。
  ②转贷业务的营业额，是贷款利息减去借款利息后的余额为营业额。
  ③金融机构的逾期贷款纳税义务发生的时间，为纳税人取得利息收入权利的当天。对超过催收贷款核算年限的逾期贷款，可按实际收到的利息收入征收营业税。
  催收贷款的核算年限按财务制度的有关规定执行。
  ④关于出纳长款、结算罚款的征税问题
  对金融机构的出纳长款收入，不征收营业税。
  对金融机构当期实际收到的结算罚款、罚息、加息等收入应并入营业额中征收营业税。
  ⑤关于委托贷款业务代扣代缴营业税的问题
  金融机构接受其他单位或个人的委托，为其办理委托贷款业务时，如果将委托方的资金转给经办机构，由经办机构将资金贷给使用单位或个人，在征收营业税时，由最终将贷款发放给使用单位或个人并取得贷款利息的经办机构代扣委托方应纳的营业税，并向经办机构所在地主管税务机关解缴。
  ⑥关于人民币转贷业务征收营业税问题
  外资银行经批准开展的经营人民币业务，应按照《财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字[1995]79号）的有关规定处理，即，转贷人民币业务按一般贷款业务处理，以利息收入全额为营业额计征营业税；外资金融机构间人民币同业往来暂不征收营业税
  ⑦关于自有资本金存入境外银行再拆借能否按转贷外汇业务征收营业税的问题
  有些外资银行在经营过程中，除按规定将自有资本金的30%存在人民银行外，其余部分存入境外的关联银行，待其发放贷款时再向该关联银行拆借。上述贷款中相当于自有资本金存款余额的部分，不属于《财政部、国家税务总局关于金融业征收营业税有关问题的通知》（财税字[1995]79号）第二条所说的 "转贷外汇业务"，具有《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十条所说"将自有资金贷与他人使用"的性质，因此。对外资银行从存放自有资本金的境外关联银行拆借资金对外贷款的业务，其等额于所存放的自有资本金部分的贷款，应按利息收入全额征收营业税。
  ⑧农村兴办的农村合作基金会，将其自有的资本金、吸收的股金及其他资金投放给入会会员或其他单位和个人使用，并收取资金占用费，属于营业税税目注释中 "将资金贷与他人使用的业务"。因此，不论是在其规定范围内的自我服务，还是超出规定范围的服务，都应当就其所收资金占用费或利息收入的全额按照"金融保险业"税目征收营业税。
  ⑨ 关于外汇转贷业务征收营业税时的具体操作问题
  a、各银行（不包括中国银行）总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属分支机构贷给用户的，由所属分支机构按向用户所收取的贷款利息，减除支付给境外的借款利息支出后的余额为营业额计算纳税。具体操作方式如下：
  总行按当年所借外汇的数额及其利息支出，测算出转贷外汇借款的平均利率后，下达给各分支机构执行。各分支机构据此测算出本分支机构转贷外汇借款利息支出额，以向用户所收的贷款利息收入额，减除本分支机构转贷外汇借款利息支出额后的余额为营业额计算缴纳营业税。年度终了时，如果各分支机构划转总行的转贷外汇借款利息支出额与总行支付给国外的借款利息支出额有出入时，其差额部分由总行抵补。各银行所属分行如直接向境外借入外汇资金，再通过其下属支行发放的，也按上述办法办理。
  b、中国银行总行统一从境外借入外汇资金，再通过其所属的分支机构贷给用户的，由所属分支机构按所收利息全额缴纳营业税，向境外支付的借款利息支出由总行从其营业额中统一减除。
  c、转贷人民币业务按一般贷款业务处理，以利息收入全额为营业额计征营业税。
  （2）融资租赁营业额
  纳税人经营融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
  出租货物的实际成本，包括由出租方承担的货物购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费等费用。
  （3）金融商品转让的营业额
  ①买卖外汇的计税销售额，是经营者根据外汇市场行情的变化，买卖外汇所得收益。
  ②买卖证券的计税销售额，是经营者根据证券市场行情的变化，买卖外汇所得收益，即证券买进与卖出价之间的差额。
  （4）金融经纪业的营业额
  这是指金融机构从事金融经纪业所得的手续费。
  （5）其他金融业务的营业额
  这是指金融机构从事其他各种金融业务所得的手续费。
  ①对金融机构办理贴现、押汇业务按 "其他金融业务"征收营业税。金融机构从事再贴现、转贴现业务取得的收入，属于金融机构往来，暂不征收营业税。
  ②根据现行金融保险企业财务制度的有关规定，按照规范金融保险企业财务管理的要求，国债手续费收入应列入金融机构的营业收入统一核算。
  上述金融机构，包括中国人民银行、商业银行、保险公司、证券公司、证券投资基金管理公司、信托投资公司、财务公司、城市信用合作社、农村信用合作社等。
  2、保险业计税营业额的确定
  保险业的营业额，是保险机构经营保险业务所得的保费。
  其计算公式为：
  应征税险种=本月应征税险种 + 上月末应征税险种?D本月应征税险种的实行保费的保费收入的保费收入的应收保费
  （1）关于保险公司办理储金业务的征税问题
  储金业务，是指保险公司在办理保险业务时，不是直接向投保人收取保费，而是向投保人收取一定数额的到期应返还的资金（称为储金），以储金产生的收益作为保费收入的业务。
  储金业务的营业额，以纳税人纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的一年期存款利率折算的月利率计算。储金平均余额为纳税期期初储金余额与期末余额之和乘以50％。
  按上述规定计算储金业务营业额后，在计算保险企业其他业务营业额时，应相应从 "保费收入"帐户营业收入中扣除储金业务的保费收入。
  纳税人将收取的储金加以运用取得的收入，凡属于营业税征税范围的，应按有关规定征收营业税。
  （2）关于初保、分保业务的征税问题
  按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第二十一条的规定，保险业实行分保险的，初保业务以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为营业额。为了简化手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。
  3、关于金融机构收取的帐单费、凭证费、邮电费等费用的征税问题
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第五条的有关规定，金融机构在提供金融劳务的同时，销售帐单凭证、支票等属于应征收营业税的混合销售行为，应将此项销售收入并入营业额中征收营业税。
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例》第五条及《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十四条的有关规定，金融机构提供金融保险业劳务时代收的邮电费也应并入营业额中征收营业税。
  4、关于外资金融机构离岸银行业务征收营业税问题
  根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第七条及《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发[1997]035号）有关规定确定的金融机构所在地为劳务发生地的原则，我国境内外资金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供营业税应税劳务，其利息收入应照章征收营业税。
  对于外资金融机构取得的利息收入以外的离岸业务收入，为便于管理，暂比照利息收入的处理办法，以其机构所在地确定其营业税应税劳务发生地。
  所称离岸银行业务，是指银行吸收非居民的资金，服务于非居民的金融活动。离岸银行业务包括：外汇存款，外汇贷款，同业外汇拆借，国际结算，发行大额可转让存款证，外汇担保，咨询、见证业务，国家外汇管理局批准的其他业务。
  5、金融保险业以外汇结算营业额的，如何折合其营业额
  金融保险业以外汇结算营业额的，金融业按其收到的外汇的当天或当季季末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，保险业按其收到的外汇的当天或当月月末中国人民银行公布的基准汇价折合营业额，并计算营业税，纳税人选择何种折合率确定后，一年之内不得变动。
  6、应纳营业税额的确定
  该行业一般涉及地税征收营业税税率为5%，计算公式为：
  应纳税额=营业额×适用税率
  二、城市维护建设税
  城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的营业税税额。税率分别为7%、5%、1%。计算公式:应纳税额=营业税税额×税率。不同地区的纳税人实行不同档次的税率。
  ①纳税义务人所在地在东城区、西城区、崇文区、宣武区范围内的和在朝阳区、海淀区、丰台区、石景区、门头沟区、燕山六个区所属的街道办事处管理范围内的，税率为7%；
  ②纳税义务人所在地在郊区各县城、镇范围内的，税率为5%；
  ③纳税义务人所在地不在①②项范围内的，税率为1%；
  三、教育费附加
  教育费附加的计税依据是纳税人实际缴纳营业税的税额,附加率为3%。计算公式:应交教育费附加额=应纳营业税税额×费率。
  四、企业所得税
  金融业的企业所得税统一在国税机关进行缴纳
  五、房产税
  如果企业拥有房产产权的，需缴纳房产税。
  房产税是在城市、县城、建制镇、工矿区范围内，对拥有房屋产权的内资单位和个人按照房产税原值或租金收入征收的一种税。
  （1）以房产税原值(评估值)为计税依据，税率为1.2%。计算公式为：
  房产税年应纳税额＝房产原值（评估值）×（1－30％）×1.2%
  （2）以租金收入为计税依据的，税率为12%。计算公式为:
  房产税年应纳税额＝年租金收入×12％
  如果单位属于 "外商投资企业或外国企业"应缴纳城市房地产税。
  六、城镇土地使用税
  城镇土地使用税是在城市、县城、建制镇和工矿区范围内，对拥有土地使用权的单位和个人以实际占用的土地面积为计税依据，按规定税额征收的一种税。
  年应纳税额=∑(各级土地面积*相应税额)。 北京市城镇土地纳税等级分为六级，各级土地税额标准为：一级土地每平方米年税额10元；二级土地每平方米年税额8元；三级土地每平方米年税额6元；四级土地每平方米年税额4元；五级土地每平方米年税额1元；六级土地每平方米年税额0.5元。
  如果单位属于 "外商投资企业或外国企业"应缴纳外商投资企业土地使用费。
  七、车船使用税
  如果拥有机动车，还需缴纳相应的车船使用税，
  车船使用税是对行驶于公共道路的车辆和航行于国内河流、湖泊或领海口岸的船舶,按照种类、吨位和规定的税额征收的一种财产行为税。计算公式为：
  乘人汽车应纳税额=应税车辆数量*单位税额
  载货汽车应纳税额=车辆的载重或净吨位数量*单位税额
  摩托车应纳税额=应税车辆数量*单位税额
  如果单位属于 "外商投资企业或外国企业"，应缴纳车船使用牌照税。
  八、印花税
  印花税是对在经济活动和经济交往中书立、领受印花税暂行条例所列举的各种凭证所征收的一种兼有行为性质的凭证税。分为从价计税和从量计税两种。
  应纳税额=计税金额*税率,应纳税额=凭证数量*单位税额。
  1、财政等部门的拨款改贷款签订的借款合同，凡直接与使用单位签订的，暂不贴花；凡委托金融单位贷款，金融单位与使用单位签订的借款合同应按规定贴花。
  2、印花税《税目税率表》中所说的 "银行同业拆借"，是指按国家信贷制度规定，银行、非银行金融机构之间相互融通短期资金的行为。同业拆借合同不属于列举征税的凭证，不贴印花。
  3、确定同业拆借合同的依据，应以中国人民银行银发（1990）62号《关于印发〈同业拆借管理试行办法〉的通知》为准。凡按照规定的同业拆借期限和利率签订的同业拆借合同，不贴印花；凡不符合规定的，应按借款合同贴花。
  4、中国人民银行各级机构经理国库业务及委托各专业银行各级机构代理国库业务设置的帐簿，不是核算银行本身经营业务的帐簿，不贴印花。
  九、契税
  如果企业承受房地产时还需及时缴纳契税
  契税是对在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属时向承受土地使用权、房屋所有权的单位和个人征收的一种税。契税按土地使用权、房屋所有权转移时的成交价格为计税依据，目前北京市现行契税税率为3%，应纳税额=房地产成交价格或评估价格*税率。
  十、个人所得税
  个人所得税是以个人取得的各项应税所得对象征收的一种税。支付所得的单位或者个人为个人所得税的扣缴义务人,按照税法规定代扣代缴个人所得税,是扣缴义务人的法定义务。
  根据京地税个[1998]105号文的规定，对于保险企业营销员（非雇员）提供推销代理等服务活动取得的收入，在扣除实际缴纳的营业税税额后，可按其余额的15%的比例扣除营销费用，再按税法规定的费用扣除标准和适用税率计算其应纳税额。