其他回答(共7条)

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  2019-08-30 09:46 龚家跃 客户经理

  在长期个别报表里采用了权益法核算（合营、联营）的，如果需要编制合并报表，未实现内部交易损益的抵消对很多同学都很难理解和把握，在顺流和逆流下的分录
  完全不同。如果学完合并报表那张，会发现和子公司的合并也不同。张老师在基础班里讲解的很明白，但是我听了很多遍还是搞不明白。当学完合并报表的时候总算
  搞明白了。
  我的方法是：
  1、按照子公司下的抵消未实现内部交易的抵消办法（以存货为例），先不分顺流还是逆流，在草稿纸上做抵消分录
  借：营业收入
  贷：营业成本
  存货
  然后再根据张老师教的看看上述科目在那个公司的账上（投资企业还是被投资企业？），保留投资企业账上的调整科目，替换成什么科目呢？这是我学习时的难题，总是搞不对，后来听了提高班，总算整明白了。原则是：资产对资产，损益对损益。即如果投资企业账上要调整抵消的是资产（逆流交易），则把被投资企业账上的抵消科目换为资产（长期股权投资），如果要投资企业账上要抵消的是损益（顺流交易），则把被投资企业账上的调整抵消科目换为损益（投资收益）。当然别忘了乘持股比例啊。
  
  【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。20×9年，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15
  000
  000元的价格给乙公司。至20×9年12月31日，乙公司未将该批商品对外部第三方。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其
  账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。乙公司20×9年实现净利润30 000 000元。假定不考虑所得税因素。
  正确答案：
  甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应当进行如下的账务处理：
  借：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30 000 000-6 000 000）×20%]4 800 000
  贷：投资收益 4 800 000
  甲公司如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整：
  借：营业收入（15 000 000×20%） 3 000 000 甲公司账上
  贷：营业成本（9 000 000×20%） 1 800 000 甲公司账上
  投资收益 1 200 000 （乙公司账上为“存货”，应替换为以甲公司账上对应的“损益”，）
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  2019-08-30 09:43 黄皖疆 客户经理

  合并报表抵消分录：

  一、影响合并报表的合并抵消分录 

  1．本期内部交易，本期实现对外销售 

  借：营业收入（内销方销售收入金额） 

  贷：营业成本（内销方销售收入金额）  

  2．本期内部交易，本期未实现对外销售 

  借：营业收入（内销方销售收入金额） 

  贷：营业成本（内销方实际成本） 

  存货（内销方销售毛利） 

  借：递延所得税资产（上述销售毛利*25%）   

  贷：所得税费用（上述销售毛利*25%）  

  3．前期内部交易，本期实现对外销售 

  借：未分配利润——年初 

  贷：营业成本（交易毛利） 

  借：所得税费用（上述交易毛利*25%） 

  贷：递延所得税资产（上述交易毛利*25%）…….转回上期确认  

  4．前期内部交易，本期仍未实现对外销售 

  借：未分配利润——年初 

  贷：存货（毛利）

  扩展资料

  抵销分录（elimination entry）。合并会计报表的抵销分录指的是在编制合并会计报表时对于相关应该抵销的项目进行的调整分录。
  

  合并抵消分录的编制不同于日常会计处理中所编制的其他会计分录，具有如下一些自身的特征。

  1．合并抵消分录主要起到抵消有关报表项目数据的作用。

  依据这一特征，通常情况下结合报表项目的性质就能确定合并抵消分录的借贷方涉及的具体项目，而不会将所要抵消报表项目的借贷方向弄错。

  2．合并抵消分录不用过账，不会导致当期和以后期间个别报表财务相关项目的数据发生变化。编制合并抵消分录使内部交易在个别财务报表中的反映与在合并财务报表的反映一致，但这种一致性仅仅是为了编制合并财务报表，而非调整母公司和子公司各自对外提供的个别财务报表。

  3．合并抵消分录抵消的是报表项目不是具体的账户。会计报表的项目名称与所对应的账户名称不完全一致，处理日常会计业务所编制会计分录借贷方都用相应的账户名称，编制合并抵消分录时，借贷方要用相应的报表项目名称。

  当报表项目名称与所对应的账户名称不一致时，用报表项目名称。例如在合并抵消分录中，会用到“存货”、“固定资产原价”、“期初未分配利润”、“提取盈余公积”等报表项目名称，而不是用“原材料”、“库存商品”、“固定资产”、“利润分配”等账户名称。

  参考资料：

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  2019-08-30 09:40 黄盛润 客户经理

  子公司实现利润后要进行提取盈余公积等利润分配，而母公司在编合并报表时因为要调成权益法，在子公司实现净利润是也同时在自己账面上确认了投资收益，这部分投资收益最终也要进入自己的利润分配提取盈余公积等。所以对子公司实现的利润进行了两次分配要抵销掉子公司的。
  子公司盈余公积是否需要抵销，需要从编制合并财务报表的目的和盈余公积的属性进行分析。
  编制合并财务报表的目的在于反映和报告在共同控制之下的一个企业集团的财务状况、经营成果和现金流量的总括情况，以满足报表使用者对该经济主体的会计信息需求。合并财务报表的编制体现了实质重于形式的质量要求。而盈余公积，特别是法定盈余公积，本质上是一个法律概念，是针对法律主体而言的。因为根据我国公司法的要求，公司分配当年税后利润时，应当提取净利润的10%作为公司法定公积金。
  盈余公积也是一个中国特色的概念，因为大多数国家并没有统一强制要求公司根据税后净利润按一定比例提取公积金，以限制股东对留存收益的分配。当然，这并不意味着公司的留存收益都是可供分配的利润。比如，在美国，许多州对公司留存收益的分配都做出了限制性的规定。即使没有这些法律上的限制性规定，企业同利益相关方，如债权人签订的契约，也可能对留存收益的分配做出限制。
  合并财务报表的编制强调经济主体，而非法律主体，在会计处理上需要突破法律主体的框架。从经济主体的角度看，母公司及其子公司的所有资产、负债应当视为由一个拥有一个或多个分支机构或分部的单一主体所控制。从这个意义上讲，子公司应视同为一个分支机构或分部，因而不应存在实收资本、资本公积（资本溢价）和盈余公积等属于法律主体概念的所有者权益项目，编制合并财务报表时，自然应将其全额抵销，或者更准确地说，应将子公司所有者权益中应归属于母公司股东的份额抵销，将应归属于子公司少数股东的份额转作少数股东权益。
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  2019-08-30 09:37 樊振清 客户经理

  一、对子公司的个别财务报表进行调整
  在编制合并财务报表时，首先应对各子公司进行分类，分为同一控制下企业合并中取得的子公司和非同一控制下企业合并中取得的子公司两类。
  （一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
  对于属于同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表，如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，即不需要将该子公司的个别财务报表调整为公允价值反映的财务报表，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
  （二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
  对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
  
  二、按权益法调整对子公司的长期股权投资
  合并报表准则规定，合并财务报表应当以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。
  
  按照权益法调整对子公司的长期股权投资，在合并工作底稿中应编制的调整分录为：
  （一）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
  借：长期股权投资　【调整后子公司净利润×母%】
  贷：投资收益
  按照应承担子公司当期发生的亏损份额，编制相反的调整分录。
  （二）对于当期收到子公司分派的现金股利或利润
  借：投资收益
  贷：长期股权投资
  （三）对于子公司除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按母公司应享有或应承担的份额
  借：长期股权投资
  贷：资本公积
  （四）连续编制合并财务报表时的抵销处理
  借：长期股权投资
  贷：资本公积
  未分配利润——年初
  三、编制抵销分录
  （一）长期股权投资与子公司所有者权益的抵销处理
  借：实收资本　【子公司】
  资本公积——年初　【子公司】
  ——本年　【子公司】
  盈余公积——年初　【子公司】
  ——本年　【子公司】
  未分配利润——年末【子公司】
  商誉　【调整后长期股权投资-子公司所有者权益总额×母%】
  贷：长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】
  少数股东权益【子公司所有者权益总额×少%】
  （二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销处理
  借：投资收益　【母公司的投资损益=子公司的净利润×母公司持股%】
  少数股东损益　【子公司的净利润×少数股东持股%】
  未分配利润——年初【子公司年初未分配利润】
  贷：提取盈余公积【子公司当年提取盈余公积】
  对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】
  未分配利润——年末　【子公司】
  （三）内部债权与债务的抵销处理
  1.应收账款与应付账款的抵销处理
  （1）初次编制合并财务报表时应收账款与应付账款的抵销处理。
  借：应付账款
  贷：应收账款
  借：应收账款——坏账准备
  贷：资产减值损失
  （2）连续编制合并财务报表时的抵销处理
  将内部应收账款与应付账款予以抵销，即按内部应收账款的金额
  借：应付账款
  贷：应收账款
  应将上期资产减值损失中抵销的内部应收账款计提的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵销，即按上期资产减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额
  借：应收账款——坏账准备
  贷：未分配利润——年初
  对于本期个别财务报表中内部应收账款相对应的坏账准备增减变动的金额也应予以抵销
  借：应收账款——坏账准备
  贷：资产减值损失
  或
  借：资产减值损失
  贷：应收账款——坏账准备
  　2.应收票据与应付票据、预付账款与预收账款等的抵销处理
  对于其他内部债权债务项目的抵销，应当比照应收账款与应付账款的相关规定处理。
  3.应付债券与持有至到期投资等金融资产的抵销
  借：应付债券　【期末摊余成本】
  （或）投资收益
  贷：持有至到期投资　【期末摊余成本】
  （或）投资收益
  借：投资收益　【期初摊余成本×实际利率】
  贷：财务费用
  借：应付利息　【面值×票面利率】
  贷：应收利息
  　（四）存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销处理
  1.当期内部购进商品的抵销处理
  借：营业收入
  贷：营业成本
  借：营业成本
  贷：存货
  借：存货跌价准备
  贷：资产减值损失
  2.连续编制合并财务报表时的抵销处理
  借：未分配利润——年初
  贷：营业成本
  借：营业收入
  贷：营业成本
  借：营业成本
  贷：存货
  借：存货跌价准备
  贷：未分配利润——年初
  借：存货跌价准备
  贷：资产减值损失
  或相反抵销分录
  （五）内部固定资产交易的抵销处理
  1.当期内部交易的固定资产的抵销处理
  借：营业收入
  贷：营业成本
  固定资产——原价
  借：固定资产——累计折旧
  贷：管理费用
  2.连续编制合并财务报表时的抵销处理
  借：未分配利润——年初
  贷：固定资产——原价
  借：固定资产——累计折旧
  贷：未分配利润——年初
  借：固定资产——累计折旧
  贷：管理费用
  3.内部交易固定资产使用期限未满提前进行清理时的抵销处理
  借：未分配利润——年初
  贷：营业外收入（或营业外支出）
  借：营业外收入 （或营业外支出）
  贷：未分配利润——年初
  借：营业外收入（或营业外支出）
  贷：管理费用
  从集团内部购入的无形资产，其抵销处理方法与固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销基本相似，可比照进行抵销处理。
  （六）编制合并现金流量表时应进行抵销处理的项目
  1.企业集团内部当期以现金投资或收购股权增加的投资所产生的现金流量的抵销处理
  母公司直接以现金对子公司进行的长期股权投资或以现金从子公司的其他所有者（即企业集团内的其他子公司）处收购股权，表现为母公司现金流出，在母公司个别现金流量表作为投资活动现金流出列示。子公司中接受这一投资（或处置投资）时，表现为现金流入，在其个别现金流量表中反映为筹资活动的现金流入（或投资活动的现金流入）。从企业集团整体来看，母公司以现金对子公司进行的长期股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期以现金对子公司长期股权投资所产生的现金流量予以抵销。
  2.企业集团内部当期取得投资收益到的现金与分配股利、利润或偿付利息支付的现金抵销处理
  母公司对子公司进行的长期股权投资和债权投资，在持有期间收到子公司分派的现金股利（利润）或债券利息，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为取得投资收益收到的现金列示。子公司向母公司分派现金股利（利润）或支付债券利息，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为分配股利、利润或偿付利息支付的现金。从整个企业集团来看，这种投资收益的现金收支，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司当期取得投资收益收到的现金与子公司分配股利、利润或偿付利息支付的现金予以抵销。
  3.企业集团内部以现金结算债权与债务所产生的现金流量的抵销处理母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算应收账款或应付账款等债权与债务，表现为现金流人或现金流出，在母公司个别现金流量表中作为收到其他与经营活动有关的现金或支付其他与经营活动有关的现金列示，在子公司个别现金流量表中作为支付其他与经营活动有关的现金或收到其他与经营活动有关的现金列示。从整个企业集团来看，这种现金结算债权与债务，并不引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期以现金结算债权与债务所产生的现金流量予以抵销。
  4.企业集团内部当期销售商品所产生的现金流量的抵销处理
  母公司向子公司当期销售商品（或子公司向母公司销售商品或子公司相互之间销售商品，下同）所收到的现金，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为销售商品、提供劳务收到的现金列示。子公司向母公司支付购货款，表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购买商品、接受劳务支付的现金。从整个企业集团来看，这种内部商品购销现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间当期销售商品所产生的现金流量予以抵销。
  　5.企业集团内部处置固定资产等收回的现金净额与购建固定资产等支付的现金的抵销处理
  母公司向子公司处置固定资产等非流动资产，表现为现金流入，在母公司个别现金流量表中作为处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额列示。子公司表现为现金流出，在其个别现金流量表中反映为购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金。从整个企业集团来看，这种固定资产处置与购置的现金收支，并不会引起整个企业集团的现金流量的增减变动。因此，编制合并现金流量表时，应当在母公司与子公司现金流量表数据简单相加的基础上，将母公司与子公司、子公司相互之间处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额与购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金相互抵销。
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  2019-08-30 09:34 赵骏凯 客户经理

  无条件抵消分录   ，母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵消分录：

  把母公司对纳入合并范围的子公司的长期股权投资按权益法进行调整（只调整到合并报表，为后面的两项合并抵消分录打下基础。合并会计报表中的母公司数据仍按成本法列报）

  借：长期投权投资-损益调整 （子公司在被母公司投资控股后实现的未分配利润和盈余公积增加数×母公司持股份额）

  贷：投资收益 （母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司持股份额） 年初未分配利润 （母公司以前年度对子公司的投资收益）  

  借：长期股权投资-股权投资差额 （子公司在被母公司投资控股后资本公积的增加累计数）

  贷：资本公积  

  2.母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵消（外币报表折算差额不抵消，直接汇总）：

  借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数）

  贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额）

  扩展资料：
  

  会计分录亦称“记帐公式”。简称“分录”。它根据复式记帐原理的要求，对每笔经济业务列出相对应的双方帐户及其金额的一种记录。在登记帐户前，通过记帐凭证编制会计分录，能够清楚地反映经济业务的归类情况，有利于保证帐户记录的正确和便于事后检查。每项会计分录主要包括记帐符号，有关帐户名称、摘要和金额。会计分录分为简单分录和复合分录两种。简单分录也称“单项分录”。是指以一个帐户的借方和另一个帐户的贷方相对应的会计分录。

  格式

  第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；

  第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。

  会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。

  需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。

  方法

  初学者在编制会计分录时，可以按以下步骤进行：

  第一：涉及的账户，分析经济业务涉及到哪些账户发生变化；

  第二：账户的性质，分析涉及的这些账户的性质，即它们各属于什么会计要素，位于会计等式的左边还是右边；

  第三：增减变化情况，分析确定这些账户是增加了还是减少了，增减金额是多少；

  第四：记账方向，根据账户的性质及其增减变化情况，确定分别记入账户的借方或贷方；

  第五：根据会计分录的格式要求，编制完整的会计分录。

  参考资料：

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  2019-08-30 09:31 龙展航 客户经理

  借：投资收益（子公司调整后的净利润×母公司持股比例）
  少数股东损益（子公司调整后的净利润×少数股东持股比例）
  未分配利润——年初
  贷：提取盈余公积
  对所有者（或股东）的分配
  未分配利润——年末
  【分析】对于这笔分录的理解：母子公司中投资收益的抵销，核心就是子公司在实现利润时，在个别报表上确认了利润分配，也相应的计提了盈余公积，应付利润，并形成未分配利润年末子公司根据子公司的净利润：
  借：利润分配——应付现金股利
  贷：应付股利
  借：利润分配——提取盈余公积
  贷：盈余公积
  最后形成年末的未分配利润
  由于母子公司按权益法进行核算，所以在母公司的账上也会确认对子公司的投资收益：
  借：长期股权投资——损益调整（子公司的净利润）
  贷：投资收益
  这部分投资收益与自己公司利润合并一起，再进行提取盈余公积、应付利润，同时形成未分配利润。
  这样母公司根据自己公司的净利润（这里面包含了子公司的净利润）
  借：利润分配——应付现金股利
  贷：应付股利
  借：利润分配——提取盈余公积
  贷：盈余公积
  最后形成年末的未分配利润
  但是从集团的角度来看，对同一笔投资收益，母子公司都进行了处理，那就相当于重复一次，母公司认为子公司的那次处理在集团角度是多余的，所以在编合并报表时要予抵销。
  【注】这笔抵消分录的含义：母公司对子公司的投资收益与少数股东损益之和，与子公司利润分配项目相互抵销，合并所有者权益变动表中的利润分配项目是站在整个企业集团角度，反映对母公司股东和子公司的少数股东的利润分配情况，所以子公司的个别所有者权益变动表中利润分配各项目的金额，包括提取盈余公积、分派利润和期末未分配利润的金额都必须予以抵销。
  该抵销分录遵循的原则是：期初子公司的未分配利润+本期子公司实现的收益（包括母公司的收益和少数股东的收益）＝子公司当年利润分配的金额+期末的未分配利润，其中母公司投资收益＝子公司当期实现的净利润×母公司的持股比例。
  子公司提取盈余公积的分录是：
  借：利润分配——提取法定盈余公积、提取任意盈余公积
  贷：盈余公积
  这笔分录的借方发生额在子公司所有者权益变动表中计入提取盈余公积项目，所以抵销时是从贷方抵销。对所有者（或股东）的分配项目道理类似
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  2019-08-30 09:25 辛国江 客户经理

  【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，总是搞不对在长期个别报表里采用了权益法核算（合营，即甲公司应当进行如下的账务处理，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，未实现内部交易损益的抵消对很多同学都很难理解和把握、联营）的？这是我学习时的难题，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15
  000
  000元的价格给乙公司。
  正确答案，后来听了提高班。即如果投资企业账上要调整抵消的是资产（逆流交易），保留投资企业账上的调整科目，在草稿纸上做抵消分录
  借：资产对资产，损益对损益：营业成本（9 000 000×20%） 1 800 000 甲公司账上
  投资收益 1 200 000 （乙公司账上为“存货”，总算整明白了。甲公司取得该项投资时，如果要投资企业账上要抵消的是损益（顺流交易），在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整。如果学完合并报表那张：营业收入（15 000 000×20%） 3 000 000 甲公司账上
  贷，如果需要编制合并报表，在顺流和逆流下的分录
  完全不同，替换成什么科目呢。乙公司20×9年实现净利润30 000 000元，会发现和子公司的合并也不同。当然别忘了乘持股比例啊，两者在以前期间未发生过内部交易，能够对乙公司施加重大影响。张老师在基础班里讲解的很明白，先不分顺流还是逆流：营业收入
  贷，则把被投资企业账上的调整抵消科目换为损益（投资收益）：营业成本
  存货
  然后再根据张老师教的看看上述科目在那个公司的账上（投资企业还是被投资企业，乙公司各项可辨认资产：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30 000 000-6 000 000）×20%]4 800 000
  贷？）。当学完合并报表的时候总算
  搞明白了：投资收益 4 800 000
  甲公司如需编制合并财务报表：
  甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元、按照子公司下的抵消未实现内部交易的抵消办法（以存货为例）。
  我的方法是，则把被投资企业账上的抵消科目换为资产（长期股权投资）。20×9年。至20×9年12月31日：
  1、负债的公允价值与其
  账面价值相同，应替换为以甲公司账上对应的“损益”。假定不考虑所得税因素：
  借，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，乙公司未将该批商品对外部第三方。原则是
  但是我听了很多遍还是搞不明白：
  借。
  【教材例5-13】甲公司持有乙公司20%有表决权股份，总是搞不对在长期个别报表里采用了权益法核算（合营，即甲公司应当进行如下的账务处理，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，未实现内部交易损益的抵消对很多同学都很难理解和把握、联营）的？这是我学习时的难题，甲公司将其账面价值为9 000 000元的商品以15
  000
  000元的价格给乙公司。
  正确答案，后来听了提高班。即如果投资企业账上要调整抵消的是资产（逆流交易），保留投资企业账上的调整科目，在草稿纸上做抵消分录
  借：资产对资产，损益对损益：营业成本（9 000 000×20%） 1 800 000 甲公司账上
  投资收益 1 200 000 （乙公司账上为“存货”，总算整明白了。甲公司取得该项投资时，如果要投资企业账上要抵消的是损益（顺流交易），在合并财务报表中对该未实现内部交易损益应进行以下调整。如果学完合并报表那张：营业收入（15 000 000×20%） 3 000 000 甲公司账上
  贷，如果需要编制合并报表，在顺流和逆流下的分录
  完全不同，替换成什么科目呢。乙公司20×9年实现净利润30 000 000元，会发现和子公司的合并也不同。当然别忘了乘持股比例啊，两者在以前期间未发生过内部交易，能够对乙公司施加重大影响。张老师在基础班里讲解的很明白，先不分顺流还是逆流：营业收入
  贷，则把被投资企业账上的调整抵消科目换为损益（投资收益）：营业成本
  存货
  然后再根据张老师教的看看上述科目在那个公司的账上（投资企业还是被投资企业，乙公司各项可辨认资产：长期股权投资——乙公司——损益调整[（30 000 000-6 000 000）×20%]4 800 000
  贷？）。当学完合并报表的时候总算
  搞明白了：投资收益 4 800 000
  甲公司如需编制合并财务报表：
  甲公司在该项交易中实现净利润6 000 000元、按照子公司下的抵消未实现内部交易的抵消办法（以存货为例）。
  我的方法是，则把被投资企业账上的抵消科目换为资产（长期股权投资）。20×9年。至20×9年12月31日：
  1、负债的公允价值与其
  账面价值相同，应替换为以甲公司账上对应的“损益”。假定不考虑所得税因素：
  借，其中的1 200 000元是针对本公司持有的对联营企业的权益份额，乙公司未将该批商品对外部第三方。原则是
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  不明白顺流交易做合并报表时,为什么保留的是长期股权投资,恢复的是投资收益,而逆流交易时则相反。 …… 好吧, 我说说我的看法。 你的原话“顺流、逆流交易,都是在被投资方的利润上进行调整的,并且通过分录,...