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  2022-03-07 14:37 齐明杰 客户经理

  世界上的会计制度和会计实务分为五大模式，即美国会计模式、英国会计模式、德国会计模式、法国会计模式和社会主义会计模 式。这几种会计模式的区别主要在于：美国会计模式遵循公认会计原则，主要是保护投资人，尤其是保护潜在权益投资人的利益；英国会计模式注重真实和公正，会计制度主要是保护债券、股票持有人和债权人；德国会计模式是以德国及北欧国家的会计实务为典型代表，以强调会计处理和财务报告规则应面向公司、保护公司利益；法国会计模式是以法国及周边国家如西班牙、葡萄牙、意大利等国的会计实务为典型代表，以强调会计处理应服从税法税则的要求、并与其保持一致；社会主义会计模式是以前苏联和东欧国家的会计实务为典型代表，这种会计模式随着苏联的解体和东欧国家政治经济制度的变革而逐步消失。
  世界各国采用的会计规范在具体形式上分为两种：一种是英美等英语国家普遍采用的会计准则的形式；另一种是以德国和法国为代表的欧洲大陆法系国家所采用的有关会计立法和会计制度的形式。近年来，随着经济全球化形势的发展，欧洲大陆法系国家的会计规范形式大有向英美海洋法系国家会计规范形式转化的趋势。一个明显的例证是，德国与法国等近年来相继成立了会计准则委员会。
  目前，各个国家和地区大都依据自己的实际情况制定了公认会计原则或会计准则。
  （1）几种会计原则或会计准则体系介绍
  ①国际财务报告准则
  国际财务报告准则（IFRS - International Financial Reporting Standards）是由国际会计准则委员会（IASB - International Accounting Standards Board）制定的，包括30项准则和注释。
  由于各国会计体系水平参差不齐，以及各国会计准则的制定和颁布方式的差异，使得国际会计准则在各国被采纳的程度有所不同，尤其是一些发达国家甚至不愿接受国际会计准则。在日本，会计准则是由日本政府制定的，而日本政府尚没有意向采用国际会计准则。在英国，会计准则委员会制定与国际会计准则一致的会计准则，然而，如果他们觉得本国的会计准则更好，则会保留自己的会计准则，同时让国际会计准则在实践中试用三至五年后重新考虑是否采用国际会计准则。代表较高会计水平的美国，目前则要求外国公司必须采用美国会计准则或调整至美国的会计准则。美国甚至希望国内公认会计准则能为全球所接受，等等。
  欧盟决定采纳国际财务报告准则，欧盟国家的上市公司自2005年起使用该准则，除此之外，国际财务报告准则还为许多国家的会计准则提供了基础，譬如南非、马来西亚、澳大利亚、新西兰、印度、中国等。会计师在为欧盟公司及其联营公司、子公司做账或者审计时，都会用到国际财务报告准则。
  ②美国公认会计原则
  会计师在处理美国公司或在美国上市的外国公司的账务时，就会接触到美国公认会计原则。美国公认会计原则是为约12，000家美国上市的公司制定的，亦是美国证券交易委员会（SEC - Securities and Exchange Commission）指定要求的。在美国有股票或者债券上市的外国公司并不需要按照美国公认会计原则公布账目，但是必须准备相关的调节表，为美国投资者提供详细信息，说明如果采用美国公认会计原则所报告的净利润和净资产会有何出入。
  对于美国的非上市公司，虽然没有一般的归档要求，但是，有大约15，000家非上市公司按照美国公认会计原则来准备账目，有的是根据银行借款的要求行事，有的则是自愿的。由美国财务会计准则委员会（FASB - Financial Accounting Standards Board）制定的美国公认会计原则比国际财务报告准则更为广泛，它包括数百条准则、注释、观点和其他权威性的规定。
  ③中国会计准则和会计制度
  随着我国经济体制改革的进一步深化和社会主义市场经济体制的逐步确立，中国经济逐步融入世界经济的大循环，中国市场也逐步与国际市场接轨。但这种接轨有一个先决条件，即：必须要有一种国际通用的“工商业语言”。因此，中国的会计必须进行进一步改革，使用国际上通用的会计准则模式，制定和发布具体会计准则。
  我国实行会计改革的一大特点是要把会计处理的部分权力下放给企业，使企业有权根据自身的情况灵活确定所采用的会计政策和具体的会计处理方法。我国实行会计准则与会计制度并行的做法，这与大多数国家的做法是不同的。我国会计准则与会计制度并行，尤其是在1993年开始实施新的《 企业会计制度》后，会计准则似乎只是成为制定《企业会计制度》之的指导纲领，会计准则本身的可操作性相对就变得较差。
  《中华人民共和国会计法》 (最近一次修订是在2000 年7 月1 日生效) 是中国会计领域的最高权威。它规定了所有企业有关会计核算的一般要求及责任，包括对会计核算的性质和作用的定义以及基本原则，另外，《会计法》亦授权财政部管理会计事务和建立统一的会计制度。在2000年，国务院发布了《企业财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》关注财务会计及报告的事宜，如账簿记录、财务报表的编制及报告实务。除不对外融资的小企业外，《企业财务会计报告条例》适用于所有企业。财政部于1993 年实施的《企业会计准则》作为中国会计的概念框架。但其中包含的很多定义和概念已被《企业财务会计报告条例》等后来发布的文件修订或更新。
  （2）不同会计原则或会计准则的差异
  不同的国家和地区因社会历史文化背景的不同，其制定的原则或准则就必定会有不同，因为任何一个国家和地区必然是从自己的立场和需要出发来制定适合自己的会计原则或会计准则。
  ①发达国家和地区与发展中国家和地区之间会计准则存在的主要差异。
  发达国家与发展中国家和地区经济发展水平、社会历史文化背景不同，也体现在会计准则的差异上。比如，金融工具计量、固定资产等实物资产的交易等。国际会计准则要求以“公允价值”计量。这在发达国家和地区是司空见惯理所当然的事，但是对发展中国家和地区来说却是勉为其难。从供给角度看，发展中国家和地区市场机制不成熟，产权市场不完善，很难形成市场公允价值，而且发展中国家和地区的会计师在公允价值计量上也缺乏经验。从需求角度讲，发展中国家和地区的投资者和其他会计信息使用者更关注的是会计信息的“可靠性”，而不是“相关性”；更希望获得的是真实可靠地反映过去的交易和事项所形成的财务状况和经营成果的信息，而不是以公允价值为基础的预测信息；更倾向于“历史成本”计量，而不是“公允价值”计量。所以，发达国家和地区与发展中国家和地区对相关问题就会有不同的规定。
  ②美国公认会计原则（US GAAP）与国际会计准则（IFRS）之间存在的主要差异。
  在存货成本的计算方法上， IFRS规定禁止使用后进先出法。US GAAP规定可以采用后进先出法。在存货减值的转回上， IFRS规定在满足一定的条件时，需予以转回。US GAAP规定不可以转回。在现金流量表中收取和支付利息的分类上， IFRS规定可包括在来自经营活动、投资活动或筹资活动的现金流量中。US GAAP规定必须归类为经营活动。在工比例无法确定的建造合同上，IFRS规定成本收回法。US GAAP规定合同完工法。在报告分部的基础上，IFRS规定根据业务和地区划分。US GAAP规定根据公司内部向高层管理人员报告的信息组成进行划分，可以是也可以不是根据业务和地区划分。在广场、厂房及设备的计量基础上，IFRS规定可以使用重估价或历史成本。如果是按重估价计量，会根据重估日的公允价值减之后的累计折旧和减值损失列示。US GAAP规定通常要求使用历史成本。在辞退福利上，IFRS规定没有区分开“特别”和其他辞退福利，在雇主表明承诺会支付时确认辞退福利。US GAAP规定当雇员接受了雇主提供的条件且金额能够合理估计时，确认“特别”（一次性）辞退福利；当雇员很可能有权享有，且金额能够合理估计时，确认合约性辞退福利。在确认与既定福利相关的过去服务的成本上，IFRS规定立即确认。US GAAP规定在剩余服务年限或生命期间摊销。在在设定受益计划中，最小应确认的负债金额上，IFRS规定没有最小的要求。US GAAP规定应确认的负债金额最小为未注资的累积福利义务。在养老金资产确认上的限制上，IFRS规定确认的养老金资产不能超过未确认的过去服务成本、精算损失以及从该计划返还资金或减少对计划的未来提存金供款而得到的经济利益的现值之总净额。US GAAP规定对确认的金额没有这样的限制。在确认缩减利得的时间上，IFRS规定当有关企业有明确表示将福利计划缩减，且已经对外宣布时，确认缩减利得和损失。US GAAP规定直到相关雇员被辞退或计划被终止或修订时，确认缩减利得，时间可能在明确表示和宣布之后。在福利计划缩减产生的损益的计量上，IFRS规定缩减利得或损失包括设定受益义务现值上的改变；计划资产公允价值上的任何改变；以前未予确认的任何相关精算利得和损失、因应用过渡条款而未确认的金额和过去服务成本的份额。US GAAP规定虽然未确认精算利得或损失要按未确认过渡性资产和负债的比例冲销，但过渡期后的未确认精算利得和损失并不受计划缩减的影响。在需要相当时间完成的资产的借款成本上，IFRS规定资本化是可选择的会计政策。US GAAP规定必须采用资本化的政策。在可予资本化的借款成本的类型上，IFRS规定包括利息、某些辅助成本和作为利息调整的折算差额。US GAAP规定通常只包括利息。在为购建固定资产的专门借款的暂时性投资收益上，IFRS规定抵减可予资本化的借款费用。US GAAP规定一般不抵减可予资本化的借款费用。在投资者和联营企业会计政策不同上，IFRS规定必须统一会计政策。US GAAP规定对统一会计政策没有要求。在恶性通货膨胀经济中的经营实体的财务报表调整上，IFRS规定在折算之前使用一般物价水平指数调整。US GAAP规定在恶性通货膨胀经济中经营的实体必须使用母公司的功能货币(而不是其处于的恶性通货膨胀经济中的货币)编制其财务报表。在合营企业的投资上，IFRS规定允许使用权益法或比例合并法。US GAAP规定通常使用权益法（建造和油气行业除外）。在发行者对可转换债券工具的分类上，IFRS规定在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。US GAAP规定将整个工具全部作为负债。在中期报告——收入和费用的确认上，IFRS规定中期是一个任意的报告期间（附有某些例外）。US GAAP规定中期是全年的一部分（附有某些例外）。在减值迹象上，IFRS规定当表明资产存在减值迹象，必须进行详细的减值计算，如果资产的账面价值超过资产的使用价值（资产预期未来现金流量的折现值）和公允价值减销售成本的较高者则发生减值。US GAAP规定如果资产的账面价值超过其预期未来现金流量总额（不需要折现），表明资产存在减值迹象，则必须进行详细的减值计算。在减值损失的计量上，IFRS规定基于可收回金额（资产的使用价值和公允价值减销售成本的较高者）。US GAAP规定基于公允价值。在资产剩余价值的计量上，IFRS规定在假定资产已经使用完毕，且符合其使用年限结束时的预期状况的情况下，以资产目前的净销售价格计量。US GAAP规定通常是资产未来处置时预期收入的折现值。在商誉减值测试的层次上，IFRS规定现金产出单元或一组现金产出单元。其代表了出于企业内部管理目的而对商誉做出监察的最低组织层次，其不能大于一个业务或地区分部。US GAAP规定报告单位——业务分部或组织内的更低一个层次。在商誉减值的计算上，IFRS规定一步法比较现金产出单元的可收回金额（公允价值减销售成本和使用价值的较高者）和其账面价值。US GAAP规定两步法:比较报告单位的公允价值和其包括商誉在内的账面价值；如果公允价值大于账面价值，没有减值(不需要进行第二步)；比较商誉的内含公允价值和其账面价值。在不可确定年限的无形资产的减值上，IFRS规定商誉和其他不可确定使用年限的无形资产包括在现金产出单元中，对现金产出单元进行减值测试。US GAAP规定商誉包括在现金产出单元中，其他不可确定使用年限的无形资产则作单独测试。在减值损失的转回上，IFRS规定如果满足一定的标准，减值损失应转回，但商誉的减值损失不可转回。US GAAP规定减值损失不可转回。在准备的计量上，IFRS规定清算债务的最佳估计，通常采用预期价值法，并要求采用折现的方法。US GAAP规定清算债务可能发生数的较低值，某些准备不需要折现。在购买研制中的研究开发项目的后续支出上，IFRS规定如果满足开发的定义则资本化。US GAAP规定费用化。在无形资产的重估上，IFRS规定只有当无形资产有活跃的市场进行交易，才可以进行重估。US GAAP规定通常不可以重估。在对非上市权益工具的投资上，IFRS规定如果可以可靠地计量，则按公允价值计量，否则按成本计量。US GAAP规定按成本计量。在金融工具重新划入或划出为交易而持有的类别上，IFRS规定不可以。US GAAP规定如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中，该金融工具应从可供出售的类别划入为交易而持有的类别。但是不可以从为交易而持有的金融资产划入为可供出售的金融资产。在应付和应收不同方的金额的抵消上，IFRS规定如果存在法律上的抵消合约，可以抵消。US GAAP规定不可以抵消。在减值损失的后续转回上，IFRS规定如果满足一定的条件，对于贷款和应收款项、持有至到期日金融工具（HTM）和可供出售(AFS)债务工具的减值损失需要转回。US GAAP规定对HTM和AFS，禁止转回减值损失。在投资性房地产的计量基础上，IFRS规定可采用成本-折旧-减值模型或公允价值模型，而公允价值变动计入损益。US GAAP规定通常要求采用历史成本法，同时提取折旧和减值。在农业产品、牲畜、果品和林产品的计量基础上，IFRS规定采用公允价值，而公允价值的变动会计入损益；US GAAP规定通常采用历史成本，然而，已收割的及待售的农产品和牲畜会按公允价值减销售成本核算。在保险合同中的嵌入衍生工具上，IFRS规定当嵌入衍生工具的特征和风险与主合同没有紧密关系及其价值与保险合同的价值有相互关系时则不需要单独列示，并作为衍生工具核算。US GAAP规定这样的衍生工具必须单独予以核算。在最初分类为持有待售资产时的计量上，IFRS规定累积的汇兑差额保留在权益中。US GAAP规定累积的汇兑差额从权益中重新分配到持有待售资产的价值中。在终止经营的定义上，IFRS规定业务或地区报告分部或其主要组成部分。US GAAP规定报告分部、经营分部、报告单位、子公司、或一组资产（比在B的定义较少限制）。在终止经营的列报上，IFRS规定终止经营的税后损益应在收益表上列报。US GAAP规定终止经营的税前和税后损益应在收益表上列报。
  ③我国会计准则与国际会计准则之间存在的主要差异。
  我国会计准则的制定除了需要考虑我国经济相对落后、多种所有制形式共存以及东西部发展不平衡等客观因素外，还要考虑其他有关问题。我国社会主义市场经济还处于初级发展阶段，市场体系尚不完善，法律制度不够健全，缺乏充分和公开的市场竞争，企业间的交易行为还不规范，国有企业关联交易极为普遍，价格往往成为利润操纵的一种手段，由于公平交易的缺乏，公允价值的获取和使用也就存在较大的难度；我国资本市场的规模和容量均还较小，上市公司数量不足，财务信息的使用者还不能完全以投资者为主，因此在对会计目标的考虑上还必须兼顾国家宏观管理、 投资者决策和公司内部管理等多方面的需要。这些因素也使得我国会计准则的结构和内容与国际会计准则以及其他国家的会计准则的结构和内容产生较大的差别。
  比如，我国会计准则对公允价值和价值重估的方法较为排斥。这种做法虽然有利于避免企业舞弊和利润操纵的行为，在一定程度上也符合我国当前国情的需要，但是，对公允价值一概加以否认的做法，与会计准则国际发展的趋势并不合拍。在经济全球化、企业购并愈演愈烈和金融工具层出不穷的今天，公允价值已跃升为与历史成本 并驾齐驱的新的计量属性。在国际会计准则中，公允价值不仅广泛应用于金融工具，在投资性房地产、农业、企业合并、非货币交易等事项的会计处理中也被广泛应用。
  在具体会计处理以及披露要求上，我国会计准则与国际会计准则也存在不少差异。仅就我国已发布的会计准则与相关的国际会计准则对比，至少就存在下述差异：在存货准则对采购成本的计量上，IFRS采用净价法，我国准则采用总价法；在现金流量表准则中，IFRS同时允许采用直接法和间接法，我国仅允许采用直接法，对收到或支付的利息和股利，IFRS允许在保持一贯处理的前提下可以归入经营活动、投资活动或筹资活动，我国准则要求将支付的利息和股利列为筹资活动，将收到的利息列为投资活动；在建造合同准则中，IFRS允许将因订立合同发生的、与合同直接 相关的费用作为合同成本的组成部分，我国准则要求将 订立合同而发生的有关费用直接确认为当期费用；在固定资产准则中，IFRS对非同类固定资产交换产生的固定资产允许以公允价值计量，并确认利得或损失，我国准则要求以换出资产的账面价值计量，不允许确认利得或损失，对于固定资产处置产生的收益或损失，IFRS允许计入当期并包含在经营活动损益中，我国准则要求列为营业外收支；在租赁准则中，IFRS对公允价值、经济寿命、 使用寿命等术语作了定义，我国准则对它们未作定义，在对经营租赁和融资租赁区分的判断上，IFRS强调公允价值，我国准则强调账面价值；在收入准则中，IFRS仅规定了收入计量的一般原则，即要求收入以已收或应收的对价的公允价值计量，我国准则却对销售商品的收入、提供劳务的收入、利息收入等确定了单独的计量原则；在借款费用准则中，IFRS没有对专门借款做出定义，我国准则对此作了定义，IFRS允许资本化的对象包括固定资产和存货。我国准则仅包括固定资产；在关联方披露准则中，IFRS所指的关联方不涉及合营企业，我国准则将合营企业视为关联方，IFRS对某些情况下如已提供合并财务报表的母公司的全资子公司、受国家控制的企业等关联方交易的披露作了一定的豁免，我国准则没有这样的豁免；在投资准则中，IFRS要求将投资成本与投资者所享有的 在被投资企业可辨认净资产公允价值中的份额之间的差 额确认为商誉，并按商誉的规定进行处理，我国准则将投资成本与投资者应享受被投资单位所有者权益的份额之间的差额作为股权投资差额，按一定的期限摊销并计入损益；在中期财务报告准则中，IFRS要求提供权益变动表，我国准则没有这一要求，IFRS允许中期报告采用简化报表格式，我国准则却要求提供完整的会计报表，IFRS要求在年度财务报表中提供分部数据的 企业在中期报告中也必须提供相应数据，我国准则只是 简单地要求披露业务分部和地区分部的收入与分部利润或亏损；在或有事项准则中，IFRS要求按资产负债表日履行现时义务所要求支出的最佳估计值的折现金额来确认一项准备的金额，我国准则规定因或有事项确认的负债，其金额应是清偿该负债所需支出的最佳估计 数，并采用了预计负债的概念；在无形资产准则中，对于资产交换产生的无形资产，IFRS要求区分同 类与非同类资产交换，并要求按收到资产的公允价值入账，我国准则要求根据非货币交易准则，按换出资产的账面价值入账等等。
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  2022-03-07 14:34 齐晓强 客户经理

  2008年12月30日，美国证监会向国会提交了一份针对终止使用公允价值会计准则的意见调查报告（该报告是在2008年10月3日总统签发《稳定经济的紧急方案》后，美国国会要求证监会针对金融机构普遍采用的“逐日盯市”会计准则进行调查和研究，并在90天内上报美国国会）。在211页的报告中，证监会总会计师办公室和公司财务部建议，应进一步完善目前的做法，包括应重新考虑对减值的会计处理并进一步完善附加指引中有关如何对不活跃市场下（包括市场价格无法获得的情况）的金融工具，确定其公允价值。
  按照法案的要求，该报告主要阐述了以下六个主要观点：
  1、新会计准则对金融机构资产负债表的影响；
  2、新会计准则对2008年银行破产的影响；
  3、新会计准则对投资人获取财务信息质量的影响；
  4、会计准则委员会在完善会计准则中使用的程序；
  5、对该会计准则进行修订的可取性和适用性；
  6、在157条准则中，其他可替代的会计准则有哪些。
  在这些主要的观点中，该报告指出投资人普遍认为公允价值计量提高了财务报表的透明度，并更好地帮助了投资人进行投资决策。该报告坚持认为，公允价值计量对于2008年爆发的银行危机并没有直接关系，而且该报告还认为，美国的银行危机主要是由于信用缺失的不断升级，对资产质量的关注，和债权人和投资人的信心的不断丧失。
  证监会主席Christopher Cox说，总会计师办公室和公司财务部经与财政部和美联储磋商后，已经就过去的一年严峻的市场环境中，有关公允价值计量应用的一些关键问题，完成了一份非常有价值的研究报告。该报告集中反映了过去几个月以来所进行的大量的分析、公开的圆桌会议以及与投资机构、会计公司、银行、保险机构的沟通磋商结果，是一个思想库和学术研究报告。该报告不仅对国会的政策制定者非常有用，而且对于独立的准则制定者继续他们在这些关键问题上的工作非常有帮助。
  虽然，该报告并不建议终止使用现用的公允价值标准，但它对于改善公允价值的应用提出了以下建议：
  1、进一步完善了新增指引中关于在流动性较差或不活跃市场上，当相关市场信息无法获取时，如何确定公允价值的其他工具，包括帮助公司和审计人员识别：
  n 当市场变得不活跃时或无论是一笔交易或一组交易都是被强制执行时，如何来确定公允价值
  n 当某类资产信用风险发生变化时，如何评估其对资产或债权价格的影响。n 在什么情况下，可观察的市场信息应该通过不可观察的市场信息进行补充。
  n 如何确定哪些可以被市场参与者共同接受的假设，而不是仅对某一个或某一类投资者适用的假设。
  2、应加强现有的与财务报表中公允价值有关的信息披露和表述要求。
  3、在教育和培训上应多做努力，包括应加强在公允价值评估决定时的管理判断。
  4、会计准则委员会应进一步考察流动性对于公允价值测量的影响，无论是在附加指引还是信息披露指引中。
  5、会计准则委员会应评估，资产信用风险的测量是否对投资人提供了有用的信息，包括有效的透明度是否在当前的实际操作中被有效应用。
  该报告也建议FASB重新评估现有的金融工具的减损会计模型，包括考虑减少U.S.GAAP的模型的数量。该报告认为，在现有的会计要求下，减损信息是基于不同的资产类型进行计算、识别和报告的。该报告建议进行完善，包括减少决定和报告减损的模型的数量，应考虑投资人可获得的信息是否可以通过提供更多有关市值减少与管理者对于信用质量期望的一致性信息加以改善，还有就是要重新考虑当市场价格重新恢复时对市值上升的记录的现有的限制。
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  2022-03-07 14:31 黄盛杨 客户经理

  美国会计准则的制定方式是独立模式的典型代表，会计准则的制定机构是财务会计准则委员会（FASB），由财务会计基金会(FAF)提供资助。
  美国财务会计准则制定的这种分权处理方式，可以保证准则制定的及时性和政策的权威性。这种效果与中国政府"职能转换"的改革目标是一致的。由独立的民间会计团体机构制定准则更大的好处是：他们比较注重会计准则的理论依据和技术性，通常依靠独立性、公允性、权威性以及技术能力来获得社会公众的信赖，保证了准则的质量和有效地推动准则的实施。
  财务会计基金会是民间机构，责任是任命财务会计准则委员会成员，履行监督职能并提供经费。财务会计准则委员会由七名成员组成，任期五年，各成员在任期内必须完全独立。财务会计准则咨询委员会为财务准则委员会提供咨询。FASB的权威性来自美国证券交易委员会(U.S. Securities and Exchange Commission，SEC)的支持，SEC拥有对所有会计文告的最终否决权。在安然事件后进行的会计改革过程中，美国证监会(SEC)与财务会计准则委员(FASB)之间维系着一种微妙的关系。SEC代表政府，对 FASB进行实时监控。FASB的设立并不意味着美国注册会计师协会（American Institute of Certified Public Accountants，AICPA）完全退出公认会计原则的研究和制定， AICPA同时设立了会计准则执行委员会（ACSEC）作为其财务会计报告的政策制定机构。
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  2022-03-07 14:28 龙小花 客户经理

  社会环境对财务会计具有决定的作用,但财务会计并不是完全消极被动地适应环境的变化,它对社会环境也具有反作用。因为会计信息是企业经营状况的全面反映,因此企业的会计信息影响人们对企业财务状况和未来发展前景的看法,并导致利益相关方面的经济行为的改变,因而财务会计通过会计信息的有用性对国家的宏观调控、企业的利益分配、社会资源的优化配置以及强化企业内部管理等方面具有一定的反作用。
  环境因素对会计发展的影响
  影响会计制度发展的环境因素有许多，包括政治因素、法律因素、经济因素、国际因素、文化因素、教育因素以及专业水平等因素，这些因素从不同的程度和不同的角度影响着会计制度的制定和发展，具体表现为：
  1．政治因素主要可能通过政治制度和政治自由来影响会计。 政治制度可以决定一个国家的经济制度进而决定会计模式，政治制度还可以引进或者推广会计准则和会计实务；政治自由可以对会计的发展特别是对会计报告和披露产生很大影响。一个国家人的政治权利越大，在政治上越自由，这个国家的会计就越自由、灵活，会计纰漏就越真实、公允。
  2．法律因素涉及到一个国家的法律制度，税收以及会计立法。这些因素可能影响这个国家会计标准，会计功能，会计模式以及会计规则的依据和威信。
  法律制度决定了一个国家有关会计法规、会计制度的的详细程度。民法中的公司法或贸易法要求为会计和财务报表制定详细的准则；习惯法则给特殊案例提供一个答案而不是为将来制定常规。在这一法律制度下，公司法通常并不制定详细、全面的条文来规范公司公布财务决算的行为和其他行为。在这种情况下，会计在很大程度上并不依靠法律。此外税法会对一个国家的会计实务特别是会计计量产生重大的影响。在许多国家，法律，特别是税法，是会计存在的唯一原因。在大多数这些国家，税务会计和财务会计没有区别。
  3. 经济因素
  经济环境对会计发展的影响包括宏观和微观两个方面。在宏观方面，经济制度的选择，收入水平和收入增长率，政府干预经济的程度和政府支出，通货膨胀和出口水平这些因素会对会计发展产生特殊的影响。微观方面，资金来源、企业规模和复杂程度的差异、企业管理水平和金融界等因素同样会影响会计的发展。其它因素，比如说与其它国家的联系、参与国际活动的程度也会影响会计的发展。一个国家经济制度的类型，可以决定这个国家的经济制度的基本取向和政府干预经济的程度以及会计目标； 经济发展的阶段可以决定会计实务和理论的复杂程度； 进出口的发展水平对会计的发展有积极作用。进出口发展水平越高会计报告和会计批露的要求就越高；自由贸易政策特别是出口的增加可以促进本国与其他国家的协作，人员和劳动力的流动以及对比较会计报告和会计充分披露的需要；通货膨胀影响会计方法的选用；经济制度决定资金和营运资本的来源，相应的资金和营运资本的来源决定会计的目标和假设；商业改革为会计带来了新的挑战，结果发展了新的会计政策和会计方法；企业的复杂程度决定了会计的复杂程度；企业经营水平和金融界能导致对会计的不同需求； 国际商业活动的程度可以影响会计原则和会计方法等。
  4. 国际性因素
  一个国家与其他国家的经济关系对这个国家的会计发展有影响。国际对各国会计协调的压力越来越大。这些压力来自各国经济和政治上的相互联系，跨国公司策略的改变，新技术的影响，国际金融市场的迅速发展，商业服务的开展，和国际调节机构的活动。
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  2022-03-07 14:25 边华涛 客户经理

  风暴中的会计人
  金融风暴正像潮水一样涌向世界的各个角落。在全球经济一体化的今天，多米诺骨牌现象形成的连锁反应使中国也难以独善其身。突然间，金融风暴，已经来到我们身边。
  谨慎派：“削减开支”
  “有影响，而且已经开始逐渐显现。”老张是一家国企啤酒厂的财务部经理，在他看来，全球性的金融风暴或许正在演变成一场更深层次的危机。
  关注财经信息是老张每天早上来到办公室做的第一件事。从次贷危机到金融风暴，从银根紧缩到房产降税，老张的眼睛始终紧盯“经济”二字。当人们把视线聚焦在“华尔街”金融风暴的时候，老张就已经预感也许全球经济将开始衰退，而他所在的行业也将难以幸免于难。
  果不其然，老张明显地感觉到这两个月来自美国和欧盟的订单在减少，“以后可能会更少。”但老张分析，中国目前的消费行业多以内销为主，出口的比例相对较少，所以即便是有影响也是有限的。
  “国企在裁员上是很谨慎的，所以目前来讲大家的心态还是很稳定的。不过，现在企业已经在全力控制成本，刚刚开过的2009年企业预算大会将明年预算压缩了10%，如果经济衰退，消费者信心指数持续下降，企业的效益下降，员工的绩效工资将会受到很大的影响。”老张说，会计的精打细算在这时就会体现出来了。家里的预算表也要重新编制，买车、购物、旅游都要暂缓，“要削减开支、控制成本！”
  焦虑派：“惶惶不可终日”
  9月中旬，惠普宣布全球性的裁员。
  “我们的业务都是外包的啊！我们服务的公司业务萎缩的话，我们也就自然萎缩啦！”惠普中国区财务部的Kitty告诉记者，现在公司里的同事私下里都在讨论这件事情。“不知道会不会从财务部门着手。前几天，惠普部分业务也被客户收回去了，我们同事有一部分要转岗，其实他们也不是很愿意的！”Kitty的担心不无理由，受全球经济衰退影响，近来世界多家知名企业纷纷采取了裁员的措施以缓解压力。据报道，雅虎将在12月10日大幅裁员3500人，且主要集中在销售和财务两个部门；索尼爱立信在公布了本财年2季度经营亏损的财务报告后，就宣布将在一年内在全球范围裁减2000名员工。
  “没有办法，大家现在都是惶惶不可终日，因为今年形势也不太好，工作不好找，降薪也是有可能的。”Kitty一脸茫然。
  乐天派：“日子照过，钱照花”
  波及全球的金融风暴也没能令“80后”的吉米有所顾忌。
  吉米是温州一家以出口摩托车为主营业务的外贸公司的会计。每天朝九晚五，很是惬意。
  华尔街危机、全球金融风暴、经济衰退，只不过是吉米上网时一扫而过的字眼，有些遥远。
  “对你有影响吗?”“没啥影响，日子照过，钱照花。
  不会拒绝消费！”吉米不假思索地回答。吉米给记者算了算他最近的花销。本月15日领到了工资3600元，这周一买手机刷信用卡1800元，周二请客吃饭165元，周三买了一件上衣128元。现在还剩下1000多元，距离下个月发工资还有20天。
  “金融风暴不是我们关注的事，我们的日子还是和以前一样，不过以后可能不会随便跳槽了。”吉米说，这半年多来，他眼看着周边的加工厂纷纷倒闭，很多人踏上了重新找工作的征程。吉米告诉记者，以前他周围的朋友想要跳槽，甚至连工资都可以不要，不过现在可能就不会这么潇洒了。
  观现今金融危机，有树欲静而风不止之势，不禁感叹：天时地利人和，固然可成就荣耀，但也可催生苦果。
  “天时”为花开果结提供了温度与水分：2001～2004年中的低利率和高房价所催化出的次贷市场的兴旺是使美国金融市场形势一片大好的水之源，但这脆弱的水源却随时可能塌陷；1999年《金融服务现代化法案》所激扬的金融业综合经营的浪潮，使商业银行得以在证券市场扮演多重角色的化妆师和总导演，但剧情中惊涛不仅吞噬投行亦卷入商行。“地利”提供土壤：从MBS到CDO，再到CDS，华尔街令人眼花缭乱的资产证券化在原创风险接力游戏的同时，也架高了金融市场的系统风险；从公开的Black-Scholes模型到保密的X模型，复杂模型在描摹公允价值的同时也打造了衍生证券的价值黑洞。“人和”提供了园丁：当缺乏约束时，追逐利益的本能异化为制造利益的贪婪，利益链条各环节一同将市场泡沫越做越大。在全球化的夜幕下，次贷借款人违约释放了全球金融危机的梦魇。
  会计在此次危机中扮演什么角色？应有何作为？2008年9月，国际会计准则理事会(IASB)主席戴维·泰迪爵士说：“会计并非造成金融危机的原因，但会计在使市场参与者信任财务报表所提供的信息方面很重要，IASB已对如何处理由信用危机所暴露出的问题作出迅速反应。”
  诚然，会计既非罪魁亦非祸首，甚至帮凶也算不上。在检讨喧嚣中，微观层面的会计尚未进入大多数人的视线。但在由泡沫演变成危机的过程中，会计准则至少在金融工具的确认、特殊目的实体的合并以及公允价值的计量等三个方面难辞不充分之咎，甚至有推波助澜之嫌。
  (一)美国的FAS140对金融资产的终止确认采用“金融合成分析法”，该法以是否放弃控制权，而非风险与报酬转移的程度作为金融资产转让的终止确认标准。这在某种程度上鼓励银行从事信用违约互换(CDS)等信用增级业务，因为无需考虑这些信用增级业务所导致的已转让金融资产风险回归或保留的程度对于金融资产终止确认的影响。如果仅仅是CDO，雷曼兄弟或不致破产，要命的是雷曼是市场上10家最大的CDS对家之一。
  (二)美国商业银行自上世纪九十年代纷纷向金融控股集团转型，投资业务机构的表外化成为美国银行综合化经营的显著特征，银行利用会计准则的弹性把集团内部投资部门改头换面为表外特殊目的实体。于是，一边是传统的商行业务出让信贷风险，另一边是集团的投行业务又重新承担信贷风险，甚至吸纳证券市场的部分风险，从而使综合经营的金融机构陷入风险循环回归的漩涡，可怕的是在账面上还看不到这些潜在的巨大阴影。
  (三)当某种金融工具不存在活跃市场时，模型也许是计价惟一的选择，但正如金融界著名的WL罗斯公司董事长威尔伯·罗斯所言：“模型的特性就是假设未来与过去的情况相似，因此一旦多项标准发生变化，它们就会失灵。”结果就如巴菲特指出的：“许多次贷机构持有的CDO按模型而非市场定价，二者之间的差别可能对股东价值造成重创。”如何令报表使用者理解并信任财务报表中的公允价值是会计准则不容推卸的责任。
  对FAS140所带来的金融资产终止确认问题，IAS39的“后续涉入法”是一种解决方式，即将风险报酬的转移与控制权的转移结合起来考虑。另外，IASB在其2008年3月发布的一份名为《降低金融工具报告复杂性》的讨论稿中，提出一个返朴归真式的终止确认标准——当报告主体不再有权要求合约承诺被履行时，合约所产生的金融资产应终止确认。在特殊目的实体问题上，IASB自今年4月后加快了合并项目的推进速度，该项目主要关注特殊目的实体，尤其是投资性特殊目的实体纳入合并范围的标准问题，计划年末发布征求意见稿并于明年下半年出台正式准则。
  在公允价值计量方面，IASB计划于明年中发布征求意见稿，并应财务安全论坛的要求，于今年5月成立专家咨询组考虑金融工具的公允价值计量问题。专家组于9月发布一份《关于在不再活跃市场中计量和披露金融工具公允价值》的报告，试图为金融危机后的市场投资者找到可信赖的计量与披露方法。该报告中有几点结论值得关注：第一，市场参与者对风险的看法在计量公允价值时必须考虑在内，即使金融危机所带来的消极市场敏感可能使风险被放大；第二，活跃市场与不活跃市场之间并无明确界线，不活跃市场中的主体需在计量方面投入更多力量，以确保交易价格代表公允价值或决定对交易价格所需进行的调整；第三，遵循会计准则的不同报告主体使用模型对同一金融工具进行计量可能得到不同的结果，因为不同主体所用假设及其判断可能不同，这是公允价值计量的内在不确定性，但同一主体在运用判断方面应保持一致性。
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  2022-03-07 14:22 连俊勤 客户经理

  摘要：本文以经济因素为重点，分析会计环境对会计准则造成的影响，横向比较了各国会计环境要素的不同及对准则造成的不同程度的影响，较详细地论述了我国及美国会计经济环境对会计准则的决定作用。关键词：会计环境；会计准则模式；制定目标；决定作用
  按照马克思主义创始人的观点，有什么样的经济基础，就要求有什么样的上层建筑，随着经济基础的变更，上层建筑也要相应地变革。“对于会计环境发展变化规律的科学预测，通常能使我们把握会计发展的历史规律及趋势”。会计准则是特定社会经济环境的产物，社会经济环境的特殊性决定了会计准则的特殊性，会计准则国际化是当今世界会计发展的必然趋势，但会计准则国家特色的长期存在却依然有其合理性和必要性，各国社会经济环境差异的客观存在是各国会计准则各具特色的决定因素。本文主要探讨会计环境中的经济因素对会计准则的影响。
  一、影响会计准则的经济因素分析
  直接对会计准则产生影响的经济因素主要有经济体制、经济发展水平、企业资本来源、经济外向型程度和通货膨胀程度等。
  1． 经济体制。
  当前世界各国的经济体制大致可划分为五种类型：政府主导型市场经济体制（如：日本）；有计划的资本主义市场经济体制（如：法国）；社会市场经济体制（如：德国）；竞争性市场经济体制（如：美国）；社会主义市场经济体制（如：我国）。横向比较不同经济体制对会计准则的影响，主要体现在会计准则制定的目标和会计准则制定的权限两个方面。政府在经济中的力量和作用越大，在制订会计准则中的角色就越重要；反之，则弱。
  2． 经济发展水平。
  经济的发展是推动会计理论和会计实务发展的原动力，是会计准则产生、发展与完善的促进因素。经济越发展对会计理论、会计准则与会计实务的要求就越高。例如：发展中国家由于经济发展水平较低 ，财务会计中的一些问题尚未有妥善的处理办法，因而建立财务会计准则体系还处于探索阶段；而经济发达国家财务会计已基本形成了一定的模式，财务会计准则体系已较完善。再如，在经济发达的国家里，符合资本维护要求的各种会计原则和会计方法已得到广泛应用，而欠发达国家投资者、企业都不愿意多计费用，资本维护很不理想。
  3． 企业资本来源。
  企业资本来源的形式和资本来源的范围对会计准则有明显影响。在发展中国家和以公有制为主体的国家里，国有企业的资本来源主要是国家财政拨款和国家银行贷款，因而企业会计信息的主要使用者是国家，而不需要对社会作广泛的公开披露；在大多数经济发达国家里，企业的资本来源主要是股东投资和私有商业银行的贷款，企业会计信息的使用者分散在各个方面，因而必须向公众公开披露。另外，由于资本来源的不同，对会计实务会产生不同的影响：在资本来源主要是贷款的情况下，企业会计应用会计原则和方法通常倾向于稳健，以迎合债权人的偏好；而在资本来源主要是股东投资的情况下，企业会计实务则往往倾向于反映较高的盈利水平，借以吸引股东投资。
  4． 经济外向型程度。
  随着对外贸易的不断扩大，特别是跨国公司的发展 ，出现了对有关合并会计报表、外币业务核算、外币会计报表的换算、国际转移价格的制定、国外收入与纳税额的计算以及不同国家物价变动的影响等一系列特殊的财务会计准则的需求。例如，美国就已有这方面较为全面的会计准则。当一个国家参加了行业性或地区性经济组织时，出于团体内共同利益一致性的考虑，必然会对成员国的会计准则和会计实务产生不同程度的影响，这方面欧共体成立后在第4号指令中对成员国会计所作的规定便是一个典型的例子。而在经济活动与外国交流较少的国家，用一般的会计准则就可以处理会计问题。
  5． 通货膨胀程度。
  通货膨胀是当今世界各国普遍存在的一种经济现象 ，不同国家通货膨胀程度不同。持续的通货膨胀会动摇传统会计的币值不变假设，冲击传统会计的历史成本原则，使建立在币值不变假设和历史成本原则基础上的传统会计提供的会计信息失去可靠性和相关性。通货膨胀率越高 ，影响越大。通货膨胀严重的国家势必迫切需要在实务中采用通货膨胀会计方法，各国会计界纷纷对传统的历史成本会计重新审视，研究探讨通货膨胀会计，不少国家已经订了相应的会计准则。例如，20世纪70年代，美国剧烈的通货膨胀导致财务会计准则委员会于1979年9月发布第33号公告（FAS33）《财务报告与物价变动》。80年代中期以来，美国的通货膨胀率逐年下降，财务会计准则委员会于1986年发布了第89号公告以替代第33号公告。在第89号公告中，对于一般购买力补充报表和现行成本补充报表，只要求企业自愿披露，改变了第33号公告中凡符合条件的大公司必须补充披露的强制要求。巴西自20世纪50年代以来就使用通货膨胀调整会计，1964年创设了通货膨胀会计的全面体系，一些主要财务报表都要根据官方的物价指数进行调整。而在通货膨胀不严重的国家 ，对通货膨胀会计尚处于理论探讨阶段。
  如果对上述影响会计准则的经济因素的六个方面细化，还可以概括为：经济发展水平；政府在宏观调控中的作用；企业组织形式；证券市场的发达程度；企业筹集资金的主要渠道；国家的经济政策及社会政策；社会经济结构的特点；通货膨胀程度等八个方面。
  　二、以美国和我国为例，分析经济环境对会计准则的影响
  1． 美国现实环境对会计准则造成的影响。
  美国制定会计准则的历史最久，所花费的精力和财力也最多。长期以来，美国一直自以为其“公认会计原则”最为详细和完善，准则制定程序也最为充分、公开和独立。美国会计准则与国际会计准则分庭抗礼，试图成为国际会计惯例的样板。然而，随着社会经济的发展，美国会计准则在运用中逐渐暴露出一些问题。首先，美国会计准则繁复庞杂的体系，令人难以适从。其次，对于一些新产生的交易和事项（尤其是各种衍生金融工具），美国未能及时制定相应的会计准则，致使会计造假者有机可乘，导致虚假或欺诈性财务报告的产生。其三，美国以前较少支持会计准则的国际协调，唯我独尊，美国会计准则在国际资本市场的强权地位正在消失，而国际会计准则的影响正在扩大。 　在世界经济全球化和加强会计监管的大环境下，美国会计准则正出现若干新的发展趋向。（1）早在20世纪90年代，一些会计文献就已陆续出现“高质量会计准则”的字眼。1997年12月，在当年的“AAA/FASB研讨会”上，在一次开展了对高质量会计准则的讨论。美国各界对“高质量会计准则”的讨论，极大地促进了美国会计准则质量的改善。近年来FASB谈起会计准则改革，言必称“高质量”。FASB除了对以往发布的一些准则不断作出修订或废止外，还颁布了一些具有重大改革意义的新准则（例如：1995年10月发布了第123号公告“以股票作为报酬的会计处理”；1997年6月发布了第130号公告“报告全面受益”和第131号公告“企业分布及其相关信息的披露”等等）。（2）对会计准则的制定模式做出反思。自2001年底美国相继发生安然、世界通信等一系列财务丑闻以来，人们对美国会计准则的制定基础进行了质疑，并展开了会计准则的制定应采用“以原则为基础的方法”（Principles—Based Approach），还是采用“以规则为基础的方法”（Rules—Based Approach）的讨论。一些人认为，国际会计准则采用的是“以原则为基础的方法”，而美国会计准则采用的是“以规则为基础的方法”。美国会计准则数量庞多，各项规定太为具体，即使是专业会计人员也很难全部掌握，而且由于以规则为基础，容易挂一漏万。在对一些经济事项没有制定相应的会计准则，同时又缺乏原则性规定的情况下，会计监管就暴露了漏洞，才使安然公司有可乘之机。但也有一些人担心“以原则为基础的方法”会降低财务信息的可比性，并且会留给公司和审计师太大的判断空间。由于采用“以原则为基础的方法”关系到美国财务会计和报告的程序及其所有参与者行为方式的改变，因此，FASB需要更多的资料来决定应在多大程度上采用这种方法。2003年1月，美国会计学会（AAA）现任会长彼德·威尔逊教授在浙江财经学院作演讲时曾介绍了他对于此问题的见解：原则和规则都需要，关健问题是需要确定原则与规则各占多少比重，以及应如何达到两者之间的平衡。虽然这一问题仍处于探讨中，但足以说明会计经济环境的变化对美国会计准则造成的影响之重，改变了美国会计准则委员会唯我独尊的形象。
  2． 我国的现实环境对会计准则的影响。
  与英美等国相比，我国的会计环境更相似于法、德等国，从环境决定的原理出发 ，我国的会计准则模式、会计准则制定目标不宜相似于民间自主型模式 ，而应该更相似于集中立法型模式，会计准则的制定只能由政府发挥主导作用，民间会计职业团体只能起辅助作用，会计准则只能采用政府统一颁布并强制实施的形式，内容体系必须具体。这更有利于以法治国国策的实施和以经济、法律手段规范市场经济的运行，法律环境的完善（包括全民法律意识的提高）也将给会计准则的实施奠定良好的基础。
  企业的资金主要来源于国家（作为投资者）和银行，会计准则的制定必须侧重国家（投资者）和债权人的经济利益和信息利益。企业编制财务报表的目标并不明显地带有为广大社会投资者服务的倾向，为了反映企业的偿债能力，企业编报的重点一般是资产负债表。但随着资本市场（主要是证券市场）的发展，广大社会投资者作为会计信息的主要需要者对会计信息提出的要求在制定会计准则时将越来越被重视。
  随着我国经济国际化和国际资本流动的加快，要求我国会计朝国际化的方向发展。我国制定会计准则应考虑国际惯例，应更好地借鉴吸收别国的经验，并积极参与国际会计准则协调活动。对外开放的基本国策决定了我国会计准则制定的目标体系中应将推动会计准则的国际化、会计的国际化、经济的国际化包含在内。 参考文献：
  １．葛家澍．美国关于高质量会计准则的讨论及对我们的启示．会计研究，1999，（5）．
  ２．中国会计学会．“会计准则理论研讨会”综述．会计研究编辑部，1999，（7）．
  3．阎德育．会计准则制定模式比较研究.会计研究，1999，（8）．
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  2022-03-07 14:20 黄益溢 客户经理

  写不下啦
  一、绪论
  （一）问题的提出
  金融危机是一种古老的经济现象，纵观近一个世纪经济发展史，金融危机如“幽灵”一般伴随着各国乃至世界经济发展的全过程。金融危机的发生往往伴随着企业大量倒闭，失业率提高，社会普遍的经济萧条，甚至有些时候伴随着社会动荡或国家政治层面的动荡。近代，世界经济的全球化、区域经济一体化趋势的增强使金融危机比以往任何时候都具有广泛的传染性和破坏性。金融危机的爆发固然有多方面的原因，不可否认，会计信息披露、内部控制、审计监督等方面的缺陷对金融危机的爆发负有不可推卸的责任。因此，从会计学的角度分析金融危机产生的原因对防范和减轻金融危机具有十分重大的意义。目前国内外对金融危机的研究比较多，但从微观层面尤其是会计学角度对其研究的较少，还有待深入研究，本文希望能补充这方面的欠缺。
  （二）国内外研究现状
  1、国外研究现状
  国外关于金融危机的研究由来已久，从早期的马克思、费雪等到后来的克鲁格曼，
  从1929年的“大危机”到 2007年至今的美国金融危机，涌现出一些颇具影响力的研究成果，但是从微观层面会计学角度进行研究的较少。
  弗里德曼和斯瓦茨等人认为市场是理性的，市场上金融风险的产生和积累并不是缘于市场内部的市场恐慌和普遍非理性，而是来自于市场外部，尤其是中央银行对宏观经济的干预不当。[1]
  美国经济学家欧文•费雪认为债务和货币单位的购买力这两个方面混乱是对整个经济造成破坏的最主要因素。过度负债和物价下跌是促使经济从繁荣的顶点转向萧条的关键原因，他注意到了物价下跌引起抵押物价值的下降从而影响借款人所能借到的贷款数量。[2]
  沃尔芬森认为，由于过度负债，在银行不愿提供贷款或减少贷款的情况下，债务人必然降价出售资产，这将会产生两方面的效应:一方面是资产负债率(负债/资产)提高，另一方面使债务人拥的财富减少，即按降价后的资产价格估价其净资产减少，这两者都削弱了债务人的负债受力，增加了其债务负担。因而在债务一通货紧缩循环中，负债欠得越多资产降价变卖就越多，资产降价变卖越多就越贬值，债务负担就越重，正像费雪所说的“债务越还越多”，最终引爆金融危机。[3]
  海曼•明斯基继承了费雪的“债务一通货紧缩”理论中的观点，认为金融稳定与否的关键取决于资产的流动性，他认为以商业银行为代表的信用创造机构和贷款人的相对特征使金融体系具有天然的内在不稳定性，并在此基础上提出了三种融资方式和金融脆弱性的概念，成为对费雪理论的重大发展。[4]
  诺贝尔经济学奖得主托宾在1981年提出的银行体系中认为在过度负债的经济状态下，经济、金融扩张中积累起来的风险增大并显露出来，银行可能遭受贷款损失甚至破产，所以银行为了控制风险，必然提高利率减少贷款，银行的这种行为会直接影响经济发展，使企业投资减少或引起企业破产，迫使其出售资产以清偿债务，造成资产价格急剧下降。这种状况会引起极大的连锁反应，使本来就脆弱的金融体系崩溃得更快。[5]
  《会计披露在东亚金融危机中的作用：吸取的教训》是联合国贸易和发展会议的一份研究报告，该报告对会计披露与亚洲金融危机的关系进行了深刻的剖析，指出缺乏透明，可靠和可比的会计信息是导致亚洲金融危机的主要原因之一 ，并嗣实证方法分析了东亚5国对国际会诗准则的严重背离 提出了加强监管和遵循国际会讨准则的政策建议，因此对我国金融．证券市场以及注册会计师行业的健康发展都有重要的借鉴意义。该报告认为对国际会计核算和报告准则的持续不遵守增加了未来金融危机发生的可能性和严重程度，因为政策制定者和投资分析人士的决策仍旧缺乏可靠的微观经济指标，而将这些微观经济指标和宏观经济指标结合起来分析就能提供预警信号。作为新兴市场经济国家包括东亚国家，要加强制度建设，有必要在国际会计准则的基础上制定会计法规，并建立确保这些准则得以贯彻的机制。并提出建议：政府必须努力将其国家的会计准则和国际会计准则接轨。富有效率和效果的法律和制度保障来监督会计准则的实施和运用。考虑到全球范围内会计发展的迫切需要，世界银行集团应在会计改革中起到推动者的作用。国际会计准则制定者需要针对引发亚洲金融危机的因素努力制定更详尽的披露要求。与此同时，看来有必要采取措施保护金融市场，尤其是发展中国家，远离投机者。[6]
  2、国内研究现状
  近年来随着金融危机的频频发生，我国众多学者专家对此从各个方面进行了研究，国内对金融危机的研究主要以1994 -1995 年的墨西哥金融危机，1997-1998年的亚洲金融危机，2007-至今的美国次贷危机作为分析对象。
  吴晓根在《金融危机与会计披露》中认为会计信息披露的缺陷同东亚金融危机之间有着密切的联系。会计在金融危机的防范过程中具有重要的作用，良好的会计披露，有助于避免或减轻金融危机发生的可能性和严重程度。会计披露缺陷包含有两个层次：一是会计准则的设计缺陷，即会计标准本身存在的缺陷；另一是会计准则的运行缺陷，即会计准则在实施过程中的执行缺陷。对于前者，只有通过会计准则的国际化来弥补；对于后者，主要通过会计人员的自律来弥补。如何做好会计核算和信息披露工作，不仅是个会计问题，它更是个金融问题。从该种意义上说，会计改革又是金融改革的一部分。[7]
  薛邦城，万红波在《对金融危机的会计和财务审计分析》中认为导致企业不能承受金融危机冲击有以下几个方面的原因：会计制度，包括会计信息失真；没有很好地遵循稳健或谨慎原则；没有很好地贯彻权责发生制和配比原则；没有很好地贯彻全面而又重要性原则；审计没有很好地履行其职责；同时金融危机充分暴露了历史成本计量模式的局限性，财务杠杆系数太高，财务公司的短期预测行为和投资决策的失误，缺乏现DAI理财意识，没有根椐企业理财学的原理，以“企业价值最大化” 作为理财目标也是其中原因。[8]
  孙军政在《会计信息与金融危机》中认为亚洲金融危机的起因正是国际投机资本利用衍生金融工具操纵外汇市场，从而引发市场恐慌，加上其经济自身存在的问题，最终导致了危机的爆发。国家在发展经济的同时，并没有加强对监管的重视，尤其是对衍生金融工具的监管。从会计的角度来看，绝大多数东南亚国家的金融机构和企业所作的会计信息披露与国际会计准则的要求存在较大差距。银行的财务报表几乎根本不遵循国际会计准则规定的特殊揭示的要求企业对有价证券等流动资产的跌价以及长期资产减值没有加以确认，大量不良资产没有在会计报表中加以披露。[9]
  周敏霞在《透过金融危机看金融监管》中提出在金融全球化的形势下，加强金融监管成为各国防范金融风险的最佳选择。必须提高金融产品信息的透明度，保护消费者利益；必须打击和减少金融犯罪活动。这就要求财务人员遵循会计制度，充分披露金融风险，使财务信息客观化，防止人为操纵财务报表。[10]
  张基峰，林俊颖在《金融企业会计制度若干问题思考》中提出了金融企业会计准则方面的一些缺陷：1)贷款五级分类管理与“应计贷款和非应计贷款”的核算口径不一致2)贷款计息方法不同引致的资产质量信息不一致3）衍生金融工具的确认，计量，披露未予明确4）短期投资计提减值准备规定，以及短期投资与长期投资的划转规定的不明晰留给企业过大的选择空间等。[11]
  王诚军在《公允价值会计准则是金融危机“帮凶”？》中道出由于目前还在上演的由美国次债危机引发的金融危机而引起公允价值准则受争议的处境：此前作为防范金融风险利器的公允价值会计准则，在此轮国际金融危机中却被一些银行家指责为“帮凶”。美国银行界认为公允价值计量规则严重恶化了信贷危机，但会计界断然否认它是导致危机的主因之一。[12]
  潘经明在《亚洲金融危机对我国会计改革的启示》中认为亚洲金融惫机，是金融危机，也是经济危机，通过深层次分析．也表现出会计管理危机，对我国会计改苇的警示作用有非常重要的意义。为深化会计改革拓宽了思路。要求会计改革彻底走出国绕国有企业会计管理打转转的思路。站在市场经济的高度．立足市场．立足建立统一的会计管理体系。把规范各种经济成份的会计管理，建立统一、高效、会计管理方法，按国际惯例的要求确立我国的会计管理方法。一是提高会计信息质量迫在眉睫，会计工作的质量主要体现在会计信息的质量，会计信息质量的好坏反映出会计对市场适应程度。二是重塑会计管理目标。三是全面提高会计管理水平。[13]
  3、国内外研究现状述评
  综上所述，国外学者对金融危机的研究较早，且不断发展完善，较国内研究要成熟。主要从早期的经济周期理论到货币理论，债务-通货膨胀理论等，认为过度负债银行不愿贷款，迫使债务人降价出售资产，进一步削弱债务人的偿债能力，由此形成恶性循环，进而恶化为金融危机。不足的是国内外学者从微观层面对金融危机进行深入研究的较少。
  （三）主要研究方法与思路
  1、主要研究方法
  （1）文献查阅法
  本文通过在学校的电子阅览室上网、查阅校图书馆的各类期刊、阅读国内外有关著作等手段搜集了大量的相关资料。
  （2）理论与实际相结合的方法
  在阐述金融危机特征及其危害性，探讨金融危机发生会计方面的原因时联系近代典型的重大金融危机来进行研究分析。
  2、主要研究思路
  本文是在前人研究成果的基础上，通过阐述金融危机的特征和危害。结合实例从会计信息披露，内部控制，审计监督，会计原则方面揭露金融危机发生的原因，阐述会计在防范金融危机方面的作用，从而提出防范金融危机的会计对策。
  二、金融危机的特征及危害性
  （一）金融危机的定义及特征
  理论界对金融危机有各种不同的定义，但一般认为金融危机是指一个国家或几个国家与地区的全部或大部分金融指标(如：短期利率、货币资产、证券、房地产、土地价格、商业破产数和金融机构倒闭数)的急剧、短暂和超周期的恶化。
  金融危机是一个随着世界经济大环境不断变化的一种经济现象，在各个不同的时期会表现出各种不同的特征。相对传统金融危机，现代金融危机（20世纪80年代以来）呈现出如下特征：
  1、金融危机发生的频率加快
  金融危机并非近年才有，但在第二次世界大战以前，它的出现在一定程度上还是一种偶然现象。其中1929年开始的“大萧条”是仅有的一次由于经济危机而引发的波及面较广的金融危机。二战以后，金融危机频频爆发，最终导致固定汇率制度受到冲击，不雷顿森林体系崩溃，债务危机四处蔓延。到20世纪90年代，金融危机愈演愈烈，频率有明显加快的趋势。首先是因金融衍生品投机失利的“巴林事件”和“大和事件”震惊了世界，随后发生了北欧银行危机，时隔不久，作为新兴市场经济国家典范的墨西哥发生了危机。据统计，自1980年到1996年，共有133个发生过银行部门的严重问题或危机。1997年7月爆发了亚洲金融危机，人们刚从亚洲金融危机的阴影走出来，2008年爆发了以美国次贷危机为首的席卷全球的金融风暴。可以说，20世纪后至今发生的金融危机的频率和规模是“史无前例的”。
  2、金融危机的传染性强
  始于20世纪80年代的金融全球化浪潮在使各种金融因素相互联系、相互影响，逐步趋向于全球化和一体化的进程中，金融风险和危机也全球化了。20世纪90年代以后，随着计算机、通讯、网络技术的迅速发展，以贸易自由化、生产全球化、金融自由化与国际化为特征的经济全球化进程加快，使得金融危机蔓延和传染的范围更广，影响更为深远。纵观数次金融危机，无论是1992—1993年英国英镑、意大利里拉贬值所导致的欧洲货币体系危机，或是1994—1995年墨西哥比索危机所引发的拉美危机，还是1997—1998年泰国货币危机所演变成的东南亚金融危机，到至今的由美国次贷危机演变成全球金融危机。因此不难看出，现代金融危机的一个显著变化就是传染效应的加强，由传统的单向传染趋势变为了现代的双向甚至多向传染趋势。一个国家的金融危机会迅速扩散到其他国家和地区，演变成为区域性甚至全球性的金融危机。
  3、金融危机的超周期性和超前性
  传统金融危机多表现为周期性金融危机，即指由资本主义社会经济周期性波动引
  发的金融危机，伴随着经济周期波动而起伏跌宕。20世纪30年代发生的经济危机是历史上最深刻、最持久的一次周期性危机。现代金融危机则更强调它的超周期性和超前性。20世纪30年代大危机后，伴随着凯恩斯主义的出现，各国纷纷加强宏观调控、实施政府干预，经济危机的周期波段有所延长，危机在某种程度上似乎得到了控制。然而此后全球此起彼伏的金融危机，却似乎脱离了经济周期的轨道。社会的证券化、资本化、货币化不断发展，虚拟经济与实体经济出现了严重的脱钩，当此类经济运动的疾病积累到一定程度时，会首先在金融领域爆发，使现代金融危机的敏感性、超前性和突发性均有增强趋势。考察墨西哥金融危机中拉美各国，以及东南亚金融危机中各国情况以及美国次贷危机都大抵如此。
  （二）金融危机的危害
  1、对金融体系的危害
  金融危机通常表现为银根骤紧、银行发生挤兑或停兑、金融机构倒闭、固定汇率制度崩溃、外汇储备耗尽等。当经济衰退或资金借贷严重失衡时，就出现了信心危机和挤兑存款，从而引发银行业危机和全面的金融恐慌。
  金融危机还会引起金融资产价格的剧烈波动。如股票市场、债券市场、基金市场以及与之相关的衍生金融产品市场的金融资产价格发生急剧、短暂和超周期的暴跌。当人们对于金融资产价格、整体经济的信心急剧丧失时，人们会在短时期内采取一致的行动，抛售各种有价证券，进而导致证券市场危机的爆发，进而导致货币供求均衡、资金借贷均衡、资本市场均衡和国际收支均衡关系被破坏。
  严重的金融危机会干扰资金、信息和商品的正常流动,导致信用过程的中断和货币供给的减少。最终冲击金融体系和金融制度,导致金融体系的混乱和某些金融制度的失效,使之无法正常运行,阻碍金融和经济的正常发展。
  2、对实体经济的危害
  现代，在经济全球化和一体化的大背景下，全球经济紧密联系，金融危机的爆发有牵一发而动全身的效应。金融危机不可避免地要传导至实体经济领域，拖累甚至阻滞全球经济增长。以本次美国次贷危机为例，目前，美国房地产投资已经持续缩减，而在房地产市场与股票市场价格交替下挫的负向财富效应的拖累下，居民家庭消费力不断下降、企业订单逐渐萎缩以及银行信贷日益收紧，不少企业举步维艰，最终滑入破产倒闭的深渊。由于美国经济占全球比重近30%，其进口占世界贸易的15%，美国经济衰退导致全球商品贸易量下降，进而影响一些外贸依存度大的发展中国家的出口和经济增长。而危机对实体经济的严重影响，很有可能带来全球范围贸易保护主义的抬头，形成经济复苏的新障碍。
  3、对社会的危害
  金融危机也直接冲击到个人的生活。通货膨胀、企业倒闭、经济困境降低了人们的支付能力，大大降低了许多人的生活质量。尤其是企业倒闭，就意味着大批的失业人员。金融危机引发的物价上扬会造成社会财富的再分配,可能激化已存在的社会矛盾,引起政治上的论争,造成政局不稳。金融危机往往使发展中国家财富大量外流，对国家经济利益,甚至经济主权造成直接损失。危机国政府为在短时间内筹措到一大笔资金来抢救市场，不得不接受国际金融组织和西方发达国家的苛刻条件，大量的国家利益被别人轻易地廉价地拿走，国家经济实力显著下降，在国际政治经济事务中的发言权因而减少，对长期国家利益构成威胁,这是金融安全受到损害的最高表现。
  三、金融危机发生的会计学视角分析
  国内外许多经济学界和管理学界人士从不同角度探究了亚洲金融危机和美国次贷危机爆发的原因，有的也提出了比较有效的对策，为金融业的发展和管理提供了宝贵的经验和防御措施。金融危机爆发是由许多因素累积一些微观层次的问题长期未被发现而引起的。会计不是金融危机爆发的根本的原因，但却对金融危机的爆发负有不可推卸的责任。以下从会计学角度分析金融危机发生的原因。
  （一）会计信息披露缺陷间接引发了金融危机
  1、会计信息不对称积累到一定程度容易引发金融危机
  会计信息披露是企业为保障投资者利益、接受政府部门和社会公众的监督而依照法律规定必须将其自身的财务变化、经营状况和现金流量等信息和资料向法定相关主体报告(上市公司要向社会公开或公告)，以便使投资者充分了解情况。由于所有权和经营权的分离，外部人员很难了解企业的经营情况。企业管理层为了达到融资等目的，必须向投资者披露企业的财务状况等经营信息。会计报表就成为投资者及其他利益相关人员获取企业信息最可靠、最容易的途径。如果缺乏充分的会计披露，就阻碍了投资者和债权人获取必要和及时的信息，使他们难以在成功企业和可能不成功的企业之间进行选择。会计信息披露的主要目的之一是就是降低信息不对称的程度。在近几次发生的金融危机中，会计信息披露都存在严重缺陷，阻碍了投资者对信息的获取，也就是说增加了内部管理者和外部相关利益者之间的信息不对称程度。
  Gertler(1998)、Bernanke和Gilehrist(1998)等人的研究表明：与产品和要素市场相比，金融市场更是一个信息不完全的市场。在金融市场上，信息在借贷双方的分布是不对称的，最终借款人对其借款用于投资项目的风险和收益拥有更多的信息，而投资者对影响投资收益的所有变量都存在一定程度的信息不对称问题。信息的不完全性影响了金融活动参与者行为均衡的性质以至金融资产价格均衡的性质，造成了金融活动中的“逆向选择”和“道德风险”。信息不完全性影响了金融活动的合理性，使金融市场的完善性大打折扣。“逆向选择”降低了金融市场优化配置资源的效率，“道德风险”削弱了金融市场的资金动员能力。金融市场中信息不对称现象的出现，导致了逆向选择和道德风险问题，由此而产生了市场的有效运作。当金融市场中的逆向选择和道德风险问题积累到致使市场不能有效地在储蓄者和有生产投资机会的人们之间融通资金的严重程度，金融危机便产生了。
  “次贷危机”爆发表面上是美国房价走低、利率走高所致,实际上是由次贷衍生出的金融工具链条过长又缺乏监管、投资者和金融机构间信息严重不对称造成的。次贷危机中，贷款机构将钱借给实际上没有还款能力的次级贷款者，投资银行又将这些次级贷款资产打包进行证券化,进而又衍生出更多更复杂的证券化的金融衍生产品，实际上就是通过资产证券化把商业银行等贷款机构的次贷风险分散出去了。因为次贷的风险已经从贷款机构分散出去，商业银行等贷款机构就没有了风险控制的动机和激励，于是大量放贷。但是随着美联储的加息和房地产价格的走低，次级抵押贷款违约率大幅提高，次贷资本链条从最初端开始断裂，进而引发了金融体系的危机和全球的危机。
  2、会计披露中存在的问题容易引发金融危机
  （1）隐瞒关联方关系 。在亚洲金融危机爆发前，许多企业为了大量举债，用掩盖关联方交易的方法来获取借款。由于东亚五国的大多数大型企业在金融领域内都设有分支机构或关联企业，这些企业利用与金融机构的良好关系，即使在未支付利息或未清偿到期借款的情况下，仍能获得新的借款。另外，即使是非银行集团的成员企业，也可以通过与金融机构签定信用协议的方式，来获取长期或短期信贷支持。按理，财务会计报告中披露的债务负担和关联方款项的往来，本应能揭示其真实数额，可事实上，东亚国家的报表上对这种关联方披露很少。这就出现了前面提到的逆向选择和道德风险，一些没有偿债能力，已经陷入困境的企业还能贷款，最终成为引发金融危机的导火线之一。
  在次贷危机中，某些投资银行为了将低质的房屋抵押债券不列入其资产负债表中，出资设立了结构性投资载体或工具（Structured Investment Vehicles，or SIVs）。通过将次级抵押债券卖给这些SIVs公司，投资银行可以充实新的资金，并减少了负债从而美化了资产负债平衡表。当SIVs公司将这些债券再卖给其他投资人时，投资银行便可以确认利润。然而这些投资银行和SIVs的关联方关系并未披露，大部分的投资银行通过对SIVs提供信贷额度，从而对它们有着直接或间接的控制或影响。由于投资银行卖给SIVs的债券并不能满足终止确认的条件，因此正确的做法是确认相应的金融资产和负债。投资银行应将抵押债券产生的负债保留在自己的账面上，并记录所有的投资损失。可是在初期，许多银行利用表外业务，通过不合并SIVs资产负债表来模糊投资人的判断。后期，有些银行出于名声或者不想让SIVs破产的角度，同意SIVs并不是和投资银行相分离的独立公司，遂将SIVs的交易入账并登记其损失。但是当这些以前未记录未披露的债务突然出现在投资银行的报表上时，投资银行的股东们就受到了很大的冲击。美国花旗集团（Citigroup）在2007年第四季度将490亿美元SIVs损失入账的时候，其股票价格就开始下跌。
  （2）衍生金融工具披露。各种金融衍生金融工具的产生，本意是为了降低企业各种投资的风险。然而衍生金融工具是把双刃剑。如果对衍生金融工具的披露和监管不及时、不恰当，也会爆发金融危机。因此比衍生金融工具的利用更为重要和严格的是其信息的披露和风险的控制。因为衍生金融工具交易金额巨大，过程复杂，作为表外业务使投资者无法根据传统财务报表估计和判断其风险和报酬。
  此次次贷危机中，对某些衍生金融工具的披露就存在着严重的问题。次贷危机的核心是非传统贷款的爆发，包括次级抵押贷款。这些贷款由房屋抵押经纪人卖给华尔街的投资银行，而投资银行再次将它们包装成更加复杂的结构债券，将大量的信贷违约调期（Credit Default Swap，CDS）及其它与债券有关的金融衍生产品销售给各种金融机构、对冲基金和投资人。由于CDS是场外交易的衍生工具，没有专门机构监管它的交易，另外持有者不愿对其风险进行真实的披露，导致CDS的市场有很大的不透明性。美国国际保险集团（AIG）自2006年以来，其CDS的成本就急剧上升，但AIG并未重视它的风险。在2007年第四财季出现亏损之前，AIG从来没有在其年报中披露过CDS。2008年初AIG宣称，根据内部估值模型，由于CDS产生的损失约9亿美元。但最终AIG在3月底宣布了因CDS而减记了超过110亿美元次贷相关衍生资产。2008年11月10日AIG发布了第三季度财报：该集团亏损245亿美元，其中，CDS业务当季的资产减记规模超过70亿美元。可见正是CDS导致AIG陷入了流动性和资本不足的危机中。