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  2022-02-25 13:05 赵飞行 客户经理

  简单的说 1， 初级计量：
  
  借：交易性金融资产-成本
  投资收益
  贷：银行存款
  
  2， 后续计量
  （市场公允价上升） 借：交易性金融资产-公允价值变益
  贷：公允价值变动损益 （成本与市场公允价差价）
  （市场公允价下降） 借：公允价值变动损益
  贷：交易性金融资产-公允价值变动损益
  
  3， 处置
  借：银行存款
  
  贷：交易性金融资产-成本
  -公允价值变动损益
  投资收益
  同时结转，借：公允价值变动损益
  贷：投资收益
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  2022-02-25 13:02 黎皇兴 客户经理

  继续涉入一共有6种：
  ①通过担保方式继续涉入；
  ②附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入；
  ③持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
  ④出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
  ⑤附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；
  ⑥金融资产部分转移的继续涉入。
  注意：教材对第1种通过担保方式继续涉入有两个段落的文字说明，而教材例题是第6种金融资产部分转移的继续涉入。因此，不要用担保方式继续涉入的那两段文字去解释这个例题，两者说的不是一件事。
  
  （1）金融资产部分转移的继续涉入
  甲银行持有一组住房抵押贷款，借款方可提前偿付。20×7年1月1日，该组贷款的本金和摊余成本均为10000万元，票面利率和实际利率均为10%。经批准，甲银行拟将该组贷款转移给某信托机构（以下简称受让方）进行证券化。有关资料如下：
  20×7年1月1日，甲银行与受让方签订协议，将该组贷款转移给受让方，并办理有关手续。甲银行收到款项91 150 000元，同时保留以下权利：（1）收取本金10 000 000元以及这部分本金按10%的利率所计算确定利息的权利；（2）收取以90 000 000元为本金、以0.5%为利率所计算确定利息（超额利差账户）的权利。
  受让人取得收取该组贷款本金中的90 000 000元以及这部分本金按9.5%的利率收取利息的权利。根据双方签订的协议，如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配；但是，如果该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止。
  20×7年1月1日，该组贷款的公允价值为101 000 000元，0.5%的超额利差账户的公允价值为400 000元。
  简要分析：这是资产证券化的业务，受让人会以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，甲银行收到9115万元款项，主要来源于债券发行收入。
  
  ①概念解释
  超额利差：是指基础金融资产的利息与证券的利息的差额。本例中，受让方以9000万元贷款为基础发行利率为9.5%的债券，贷款利率10%与债券利率9.5%的差额0.5%形成的利息，就是超额利差。超额利差最后由甲银行享有，但甲银行必须确保9000万元贷款的本息能够如数收回，否则超额利差就泡汤了。这样，超额利差会驱使甲银行努力收账，另外，超额利差账户金额相当于对违约损失进行抵押担保，因此，超额利差具有信用增级的功能。
  次级权益：是指未转移的贷款1000万元，优先用于违约损失担保，其次的剩余权益才归甲银行所有，对甲银行而言，这1000万元属于次级权益。
  信用增级：信用增级就是增加信用等级，就是要增加9000万元贷款能够收回的可能性。投保是信用增级的常见措施，如私家车主支付保费5000元，购买一份保险合同（保单），一年内出险时可以获得10万元以内的赔偿。保费（如5000元）的术语叫“保险合同的公允价值”；最高赔偿金（如10万元）的术语叫“担保金额”。
  本例中9000万元贷款的信用增级措施有两个：一是用甲银行的1000万元贷款做抵押的担保功能，即权利次级化；二是超额利差的抵押担保功能。
  
  ②10%部分的会计处理
  本例中，贷款整体（10 000万元）全部转移给了受让方。但是，甲银行保留了对其中10%的部分即1 000万元贷款收回本息的权利，即没有转移这1 000万元贷款所有权上的风险和报酬，同时，这1 000万元贷款充当了质押物，甲银行不能将其用于其他用途，即没有保留所有权上几乎所有的风险和报酬（所有权受到限制），由于受让方不能单独出售这1 000万元贷款，即甲银行并未放弃控制，所以，这1 000万元贷款的转移属于继续涉入，应确认继续涉入资产和继续涉入负债，同时保留这1 000万元贷款的账面价值（因为不符合终止确认条件）。
  继续涉入资产：
  10%部分的账面价值为1 000万元，公允价值为1 010万元（整体10 100万元×10%），由于不符合终止确认条件，因此，不得转销账面价值，但应确认相应的继续涉入资产和继续涉入负债。
  继续涉入资产即继续涉入形成的权利，本例甲银行权利有两项，一是收回1 000万元贷款的权利，二是收取超额利差的权利，因此，应确认两项继续涉入资产：一项是继续涉入资产——次级权益1 000万元，另一项是继续涉入资产——超额账户40万元。
  
  继续涉入负债：
  即继续涉入形成的义务，本例甲银行义务有两项，一是提供担保金额1 000万元（以1 000万元贷款为限）的义务，二是信用增级的义务，本例甲银行的信用增级措施有两项，超额利差和权利次级化（相当于1 000万元的担保合同），因此，应确认两项继续涉入负债：一项是担保金额1 000万元形成的担保负债，另一项是信用增级对价（信用增级对价相当于担保合同的公允价值，与保费类似，之所以是负债，就像购买保险合同在款项支付之前形成对保险公司的负债。本例提供担保服务的并不是保险公司，而是甲银行自身，其实，担保服务也是银行一种正常的经营业务）。
  
  本例信用增级对价包含两项：一项是超额利差公允价值40万元；另一项是权利次级化合同的公允价值25万元。【权利次级化合同的公允价值，体现在甲银行收到的转移贷款对价当中：甲银行收到受托方支付的价款共计9 115万元，包含了两个项目的价值，一个是9 000万元贷款的公允价值9 090万元，另一个就是甲银行为9 000万元贷款提供担保而形成的权利次级化合同的公允价值25万元（9 115万元－9 090万元）】。因此，甲银行需要确认的继续涉入负债为：1 065万元（担保1 000万元＋超额利差40万元＋权利次级化价值25万元）。
  确认继续涉入负债和继续涉入资产的账务处理：
  借：存放同业 （权利次级化合同的对价）25万
  继续涉入资产——次级权益 　1000万
  ——超额账户 40万
  贷：继续涉入负债　 1065万
  存放同业（即其他银行），类似于企业的银行存款科目。
  ③90%部分的会计处理
  这笔贷款90%的部分即9 000万元贷款，受让方取得了收取本息的权利，同时没有其他约束条件，即所有权上的风险和报酬都转移给了受让方。因此，这9 000万元贷款符合终止确认的条件（注意：甲银行享有获取这9 000万元贷款超额利差的权利，对这9 000万元贷款所有权的转移不构成影响）。
  90%部分的账面价值为9 000万元、公允价值为9 090万元，应终止确认，即转销账面价值9 000万元，以及确认处置损益：公允价值9 090－账面价值9 000＝90万元（计入其他业务收入）。
  终止确认的账务处理：
  借：存放同业9 090万
  贷：贷款9 000万
  其他业务收入　 90万
  ④转移日账务处理
  将10%部分继续涉入的分录与90%部分终止确认的分录合并成一笔分录，得到教材上的分录：
  借：存放同业9 115万
  继续涉入资产——次级权益1 000万
  ——超额账户 　40万
  贷：贷款9 000万
  继续涉入负债1 065万
  其他业务收入　 90万
  本例属于金融资产部分转移的情况，10%的部分属于继续涉入；90%的部分应终止确认。
  ⑤分摊信用增级对价
  信用增级对价65万元，相当于甲银行提供担保服务的服务费，只不过这是替自己提供担保服务而已，因此，甲银行应确认劳务收入（就像企业领用自己产品要视同销售一样）。假设本例贷款期限为10年，则这65万元的服务费用应按实际利率法在10年内逐年确认。假设20×7年计算的分摊额为8万元，则20×7年12月31日账务处理为：
  借：继续涉入负债8万
  贷：手续费及佣金收入8万
  ⑥发生信用损失
  如果20×7年12月31日已转移的9000万元贷款发生信用损失300万元，则甲银行要用次级权益1000万元贷款去弥补该损失，也就意味着甲银行账上的这1000万元贷款发生了减值300万元，因此，应确认减值损失300万元，计提减值准备300万元（贷款的减值准备科目为贷款损失准备）。
  借：资产减值损失　300万
  贷：贷款损失准备　300万
  与此同时，由于作为抵押物的次级权益价值减少了300万元，即，甲银行未来可以收回的贷款金额减少了300万元，因此，应冲减继续涉入资产300万元；另一方面，甲银行的担保金额是以次级权益为限，既然次级权益减少了300万元，那担保金额（即担保义务）也就减少了300万元，因此，应冲减继续涉入负债300万元。
  借：继续涉入负债　300万
  贷：继续涉入资产——次级权益　300万
  （2）通过担保方式继续涉入
  通过提供担保方式继续涉入的，应当在转移日按照金融资产的账面价值和财务担保金额两者之中的较低者，确认继续涉入形成的资产，同时按照财务担保金额和财务担保合同的公允价值之和确认继续涉入形成的负债。
  注意：担保金额是一把双刃剑，既保证了金融资产可收回的最低价值，又承担了赔偿的义务。
  举例：甲银行将一项账面价值1000万元的金融资产转移给乙公司，属于继续涉入情形，同时为该项金融资产提供财务担保300万元。金额300万元的担保合同市价为20万元。则甲银行应确认继续涉入资产300万元，继续涉入负债320万元。
  在随后的会计期间，财务担保合同的初始确认金额应当在该财务担保合同期间内按照时间比例摊销，确认为各期收入（相当于确认为自己提供的劳务收入）。因担保形成的资产账面价值，应当在资产负债表日进行减值测试。
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  2022-02-25 12:59 车广伟 客户经理

  (1)甲银行出售了2项:90 000 000元的本金; 90 000 000元本金9.5%的利息，
  保留了3项:10 000 000元本金;10 000 000元本金10%的利息;90 000 000元本金0.5%的利息。
  (甲银行保留的目的是为了“内部信用增级”，这属于次级权益。在交易过程中之所以甲银行还保留一部分权利，主要是为了保证将来信托公司利用这批贷款发行债券时，因为甲银行的一部分权益在里面，银行的信用等级相对比其他金融机构更高一些，就会产生内部信用增级，就有利于债券的发行，因此甲银行还保留一部分权益。)
  甲银行转移了该组贷款所有权相关的部分重大风险和报酬（如重大提前偿付风险），但由于设立了次级权益（即内部信用增级），因而也保留了所有权相关的部分重大风险和报酬，并且能够对留存的该部分权益实施控制。根据金融资产转让准则，甲银行应采用继续涉入法对该金融资产转移交易进行会计处理。
  甲银行收到的91 150 000元对价，而出售部分的公允价值为90 900 000（即101 000 000×90%），那么售价超过了出售部分的公允价值，这个差额可以理解为一种继续涉入负债，属于递延收益。由两部分构成：一部分是转移的90%贷款及相关利息的对价，即90 900 000（即101 000 000×90%）元；另一部分是因为使保留的权利次级化所取得的对价250 000元。此外，由于超额利差账户的公允价值为400 000元，从而甲银行的该项金融资产转移交易的信用增级相关的对价为650 000元。
  (超额利差,指基础资产产生的现金总收益减去证券化应支付的利息,必要的服务费和违约等因素造成的坏账损失后的超额收益.它是承受损失的首要防线,当超额利差为负时,表明现金流已明显不足,这时需要动用其它形式的信用增强措施. 超额利差账户是由基础资产产生的现金收益所支持,作为以后可能的损失补偿的现金准备。)
  假定甲银行无法取得所转移该组贷款的90%和10%部分各自的公允价值，则甲银行所转移该组贷款的90%部分形成的利得或损失计算见书上的表.
  甲银行该项金融资产转移形成的利得＝90 900 000－90 000 000＝900 000元，
  甲银行仍保留贷款部分的账面价值为10 000 000元。
  甲银行因继续涉入而确认资产的金额，按双方协议约定的、因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元；另外，超额利差账户形成的资产400 000元本质上也是继续涉入形成的资产。
  因继续涉入而确认负债的金额，按因信用增级使甲银行不能收到的现金流入最大值10 000 000元和信用增级的公允价值总额650 000元，两项合计为10 650 000元。
  据此，甲银行在金融资产转移日应作如下账务处理：
  ①确认转移贷款部分的公允价值与账面价值的差额：
  借：存放同业 90 900 000（101 000 000×90%）
  贷：贷款 90 000 000
  其他业务收入 900 000
  ②实际收到的对价与转移贷款部分公允价值的差额（信用增级的处理）：
  借：存放同业 250 000（91 150 000－90 900 000）
  贷：继续涉入负债 250 000
  (分录中的250 000元可以理解为甲银行因保留了1000万元贷款的本金及其10%的利息对应的公允价值，也可以理解为银行信用的价值。)
  ③保留10 000 000元本金权利的处理：
  借：继续涉入资产——次级权益 10 000 000
  贷：继续涉入负债 10 000 000
  (在企业保留收取1000万元本金的同时，又承担了义务，根据题目条件：“如该组贷款发生违约，则违约金额从甲银行拥有的10 000 000元贷款本金中扣除，直到扣完为止”。继续涉入资产和继续涉入负债不能相互抵销)
  ④保留90 000 000元本金0.5%的利息权利的处理：
  借：继续涉入资产——超额账户 400 000
  贷：继续涉入负债 400 000
  (分录中的400 000元可以理解为甲银行因保留了9000万元贷款本金05%的利息对应的公允价值确认为继续涉入资产，同时，甲银行又承担了义务，因为题目条件给定：“如果该组贷款被提前偿付，则偿付金额按1：9的比例在甲银行和受让人之间进行分配”，所以又形成了继续涉入负债。
  上述几笔分录合并，就是教材中的分录：
  借：存放同业 91 150 000
  继续涉入资产——次级权益 10 000 000
  ——超额账户 400 000
  贷：贷款 90 000 000
  继续涉入负债 10 650 000
  其他业务收入 900 000
  （2）金融资产转移后，甲银行应根据收入确认原则，采用实际利率法将信用增级取得的对价650 000元分期予以确认。
  （3）在资产负债表日应对已确认资产确认可能发生的减值损失。比如，在20×7年12月31日，已转移贷款发生信用损失3 000 000元，则甲银行应作如下账务处理：
  借：资产减值损失 3 000 000
  贷：贷款损失准备——次级权益 3 000 000
  ()
  借：继续涉入负债 3 000 000
  贷：继续涉入资产——次级权益 3 000 000
  (因为未来担保金额下降，所以同时调整继续涉入负债和继续涉入资产，使其反映剩余担保的金额。)
  (因为发生了贷款信用损失，说明这部分收取的权利减少了，同时义务也减少了，因此要同时将继续涉入资产和继续涉入负债同时调减。)
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  2022-02-25 12:56 赵驻军 客户经理

  你看的题目版本是错的正确的版本里贷款出售给乙银行售价为990万元，这就是990万的出处。根据《企业会计准则第23号——金融资产转移》第二十二条企业应当对因继续涉入所转移金融资产形成的有关资产确认相关收入，对继续涉入形成的有关负债确认相关费用。继续涉入所形成的相关资产和负债不应当相互抵销，其后续计量适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。这里只说资产和负债不能抵消，没说“相关收入”和“相关费用”没说不能抵消其实就是轧差部分看在借方还是贷方，这个例题里出现在借方所以确认“相关费用”，而这个相关费用对于金融机构来说就是其他业务成本了
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  2022-02-25 12:53 龙川凤 客户经理

  首先，过去经验不会低于9300，说明如果收不回来，只收不回700，那么700要先从甲公司扣除。按道理不能确认金融资产转移，因为收不回来的700风险没有转移给乙公司，还在甲公司一方，所以不能确认转移。为什么说按道理呢，这个问题在业界也存在争议，因为他毕竟是推测的，没有根据，所以你不好说以后到底收不回来多少。如果这题算对，算资产转移，那么我解释下分录的意思：
  银行存款不用多说
  继续涉入资产，说白了就是你不能收回金额的最上限，题中所说10%，那就是10000*10%=1000
  如果有差额利差的问题，那超额利差也要计入继续涉入资产——超额账户（此题不涉及）
  贷款也不用多说，卖了90%
  继续涉入负债，就是你不能收回金额的最上限+信用增级，信用增级的意思是我作为甲公司凭什么收不回来钱先从我这扣，你不得给我点好处，信用增级就是好处。
  如果有超额利差，超额利差也要计入信用增级。超额利差其实也是好处费，只是用利息的方式给你
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  2022-02-25 12:50 齐显尼 客户经理

  去中华考试网CNE163论坛留言吧！会有人帮你解答的。
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  2022-02-25 12:47 赵马元 客户经理

  一、继续涉入一共有6种：

  1、通过担保方式继续涉入；

  2、附期权合同并且所转移金融资产按摊余成本计量方式下的继续涉入；

  3、持有看涨期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；

  4、出售看跌期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；

  5、附上下期权且所转移金融资产以公允价值计量方式下的继续涉入；

  6、金融资产部分转移的继续涉入。

  二、企业既没有转移也没有保留金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当分别下列情况处理：

  （1）放弃了对该金融资产控制的，应当终止确认该金融资产。

  （2）未放弃对该金融资产控制的，应当按照其继续涉入所转移金融资产的程度确认有关金融资产，并相应确认有关负债。

  扩展资料：

  一、金融资产转移的分类：

  1、金融资产整体转移:一般是指一项可辨认金融资产的转移。

  2、金融资产部分转移:一般是指一组类似的金融资产中转移其中一部分。

  二、金融资产部分转移包括：

  将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分转移。

  如企业将一组类似贷款的应收利息转移等。

  将金融资产所产生全部现金流量的一定比例转移。

  如企业将一组类似贷款的本金和应收利息合计的一定比例转移。

  将金融资产所产生现金流量中特定、可辨认部分的一定比例转移。

  如企业将一组类似贷款的应收利息的一定比例转移等。

  参考资料来源：