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  2021-12-23 17:35 连丽艳 客户经理

  资本化条件.
  企业会计准则第17号－－借款费用
  
  发布日期： 02-15-2006
  生效日期： 01-01-2007
  企业会计准则第17号－－借款费用
  （财会[2006]3号 二○○六年二月十五日）
  第一章 总则
  第一条 为了规范借款费用的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
  第二条 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。
  借款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。
  第三条 与融资租赁有关的融资费用，适用《企业会计准则第21 号――租赁》。
  第二章 确认和计量
  第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
  第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
  （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
  （二）借款费用已经发生；
  （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
  第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
  （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
  专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
  （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
  资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
  第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
  第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
  第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
  第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3 个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
  第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
  （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
  （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
  （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
  购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
  第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
  购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
  第三章 披露
  第十五条 企业应当在附注中披露与借款费用有关的下列信息：
  （一）当期资本化的借款费用金额。
  （二）当期用于计算确定借款费用资本化金额的资本化率。
  Accounting Standards for Enterprises No. 17 – Borrowing Costs
  
  Promulgation date: 02-15-2006
  Effective date: 01-01-2007
  Department: MINISTRY OF FINANCE
  Subject: FINANCE & BANKING
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  Accounting Standards for Enterprises No. 17 – Borrowing Costs
  (No. 3 [2006] of the Ministry of Finance February 15, 2006)
  Chapter I General Provisions
  Article 1 For the purpose of regulating the recognition and measurement of borrowing costs, and the disclosure of relevant information, these Standards are formulated in accordance with the Accounting Standards for Enterprises – Basic Standards.
  Article 2 The term “borrowing cost” refers to the interest and other costs incurred by an enterprise in connection with the borrowing of funds.
  The borrowing costs include interests on borrowings, amortization of discounts or premiums on borrowings, ancillary expenses, and exchange differences on foreign currency borrowings.
  Article 3 The financing costs relating to the financing leases shall be governed by the Accounting Standards for Enterprises No. 21 – Leases.
  Chapter II Recognition and Measurement
  Article 4 The borrowing costs incurred to an enterprise which are directly attributable to the acquisition, construction or production of assets eligible for capitalization shall be capitalized and be recorded in the costs of the asset. Other borrowing costs shall be recognized as expenses on the basis of the actual amount incurred and shall be recorded in the current profits and losses.
  The term “qualifying asset” refers to the fixed assets, investment real estate, inventories and other assets, of which the acquisition, construction and production takes a substantial period of time to get ready for its intended use or for sale.
  Article 5 The borrowing costs shall not be capitalized unless they simultaneously satisfies the following requirements:
  (1)The asset disbursements have already incurred, including the cash payments for the acquisition, construction or production activities for preparing an asset eligible for capitalization, as well as the disbursement for the transfer of non-cash asset or for interest bearing debt;
  (2)The borrowing costs have already incurred; and
  (3)The acquisition, construction or production activities which are necessary to prepare the asset for its intended use or sale have started.
  Article 6 During the capitalization period, the to-be-capitalized amount of interests (including the amortization of discounts or premiums) in each accounting period shall be determined according to the following provisions:
  (1) For a specifically borrowed fund for the acquisition, construction or production activities for preparing an asset eligible for capitalization, the to-be-capitalized amount of interests shall be determined according to the actual costs incurred less any income earned on the unused borrowing fund as a deposit in the bank or as a temporary investment.
  The term “specifically borrowed fund” refers to a fund which is borrowed specifically for the acquisition, construction or production activities for preparing an asset eligible for capitalization.
  (2) Where a general borrowing is used for the acquisition, construction and production of an asset eligible for capitalization, the enterprise shall calculate and determine the to-be-capitalized amount of interests on the general borrowing by multiplying the part of the accumulative asset disbursements in excess of the weighted average asset disbursement for the specifically borrowed fund by the capitalization rate of the general borrowing used. The capitalization rate shall be calculated and determined according to the weighted average interest rate of the general borrowing.
  The capitalization period refers to the period from the commencement to the cessation of capitalization of the borrowing costs, excluding the period of suspension of capitalization of the borrowing costs.
  Article 7 If there are any discounts or premiums, the amount of discounts or premiums that shall be amortized in each accounting period shall be determined through the real interest rate method and an adjustment shall be made to the amount of interest in each period.
  Article 8 During the capitalization period, the amount of interest capitalized in each accounting period shall not exceed the amount of interest actually incurred to the relevant borrowings in the current period.
  Article 9 During the capitalization period, the exchange differences on foreign currency borrowings shall be capitalized and shall be recorded in the costs of assets eligible for capitalization.
  Article 10 For the ancillary expenses incurred to any specifically borrowed fund, those incurred before a qualifying asset under acquisition, construction or production is ready for the intended use or sale shall be capitalized at the incurred amount when they are incurred and shall be recorded in the costs of the asset eligible for capitalization; those incurred after a qualifyingasset under acquisition, construction or production is ready for the intended use or sale by way of shall be recognized as expenses on the basis of the incurred amount when they are incurred and shall be recorded in the profits and losses of the current period.
  The ancillary expenses arising from a general borrowing shall be recognized as expenses at their incurred amount when they are incurred and shall be recorded in the profits and losses of the current period.
  Article 11 If the acquisition, purchase or construction of a qualifying asset is interrupted abnormally and if the interruption period lasts for more than 3 months, the capitalization of the borrowing costs shall be suspended. The borrowing costs incurred during such period shall be recognized as expenses and shall be recorded in the profits and losses of the current period till the acquisition, construction or production of the asset restarts. If the interruption is a necessary procedure for making the qualifying asset under acquisition, construction or production ready for the intended use or sale, the capitalization of the borrowing costs shall continue.
  Article 12 The capitalization of the borrowing costs shall be ceased when the qualifying asset under acquisition, construction or production is ready for the intended use or sale. The borrowing costs incurred after the qualifying asset under acquisition, construction or production is ready for the intended use or sale shall be recognized as expenses at the incurred amount when they are incurred and shall be recorded in the profits and losses of the current period.
  Article 13 A qualifying asset under acquisition, construction or production which has been ready for the intended use or sale shall be judged from the following aspects:
  (1)The substantial construction (including installation), or the production of the qualifying asset has been finished completely or substantially;
  (2)The qualifying asset under acquisition, construction or production conforms with or basically conforms with the design requirements, contractual provisions or production requirements, even if there is any specific discrepancy between it and the design, contractual or production requirements, its normal use or sale is not affected;
  (3)The amount of continuing disbursements for a qualifying asset under acquisition, construction or production is very small or nearly no such disbursement incurs.
  Where a qualifying asset under acquisition, construction or production needs trial production or trial operation, if the result of the trial production indicates that the asset is able to normally produce qualified products, or if the trial operation result indicates that the asset is able to run or operate normally, it shall be deemed to have been ready for the intended use or sale.
  Article 14 If each part of a qualifying asset under acquisition, construction or production is completed separately and ready for use or sale during the continuing construction of other parts and if the acquisition, construction or production activities which are necessary to prepare this part of asset for the intended use or sale has already been completed substantially, the capitalization of the borrowing costs in relation to this part of asset shall be ceased.
  If each part of a asset under acquisition, construction or production is completed separately and ready for use or sale during the continuing construction of other parts, but it can not be used or sold until the asset is entirely completed, the capitalization of borrowing costs shall be ceased when the asset is completed entirely.
  Chapter III Disclosure
  Article 15 An enterprise shall, in its notes, disclose the following information in relation to the borrowing costs:
  (1) The amount of the borrowing costs which is capitalized in the current period; and
  (2) The capitalization rate which is used for calculating and determining the amount of the borrowing costs to be capitalized in the current period.
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  2021-12-23 17:23 齐晓影 客户经理

  1.C 货币计量为确认、计量和报告提供了必要的手段
  2.B
  3.A．冲减借款费用资本化的金额
  4.B．其他应收款
  5.D．为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项
  6.C．支付给退休人员的退休费
  7.D．预付账款
  8.A.40500
  9.A．264 285
  10.A．计提的在建工程人员的工资及福利费
  1.B．与施工方发生质量纠纷
  C．资金周转发生困难
  D．发生了施工安全事故
  2.A.生产用专利权摊销额
  B.计提的无形资产减值准备
  C.出租无形资产的摊销额
  D.企业自有无形资产的摊销额
  3.A．将融资租赁的固定资产作为自有固定资产入账
  B．合并会计报表的编制
  C．售后回购的会计处理
  D．关联方关系的判断
  4.A．全职、兼职职工
  B．临时职工
  C．内部审计委员会成员
  5.A．在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态后所发生的借款费用，应当在发生时计入当期损益
  B．符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中如果发生非正常中断，应当暂停借款费用的资本化
  C．借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额
  6.B.对办公楼进行装修符合资本化的部分
  C.对融资租赁租入固定资产进行改良
  D.计提固定资产减值准备
  7.A．本期将购买办公用品的支出直接计入当期费用
  B．每一中期期末都要对外提供中期报告
  D．日后期间发现的以前年度非重大会计差错直接调整发现当期的相关项目
  8.B．固定资产安装过程中领用的生产用原材料负担的增值税
  C．固定资产达到预定可使用状态前发生的符合资本化条件的专门借款利息
  D．固定资产改良过程中领用的自产产品负担的消费税
  9.A．被投资企业当年发生严重亏损，投资企业对此项长期投资计提减值准备
  C．对应收账款计提坏账准备
  10.A. 委托代销商品
  B. 周转材料
  1.错
  2.错
  3.对
  4.错
  5.错
  6.对
  7.错
  8.对
  9.错
  10.对
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  2021-12-23 16:55 车巧怡 客户经理

  第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
  第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
  （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
  （二）借款费用已经发生；
  （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
  第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
  （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
  专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
  （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点 的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
  第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
  第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
  第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
  第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程 序，借款费用的资本化应当继续进行。
  第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
  （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
  （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
  （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
  购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
  第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
  购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。

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  2021-12-23 16:39 齐晓娥 客户经理

  《企业会计准则》第17号——借款费用
  第四条 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态下的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
  第五条 借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
  （一）资产支出已经发生，资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出；
  （二）借款费用已经发生；
  （三）为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
  第六条 在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，应当按照下列规定确定：
  （一）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
  专门借款，是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
  （二）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
  资本化期间，是指从借款费用开始资本化时点到停止资本化时点的期间，借款费用暂停资本化的期间不包括在内。
  第七条 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。
  第八条 在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
  第九条 在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。
  第十条 专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  一般借款发生的辅助费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  第十一条 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。在中断期间发生的借款费用应当确认为费用，计入当期损益，直至资产的购建或者生产活动重新开始。如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
  第十二条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。在符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
  第十三条 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态，可从下列几个方面进行判断：
  （一）符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
  （二）所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的，也不影响其正常使用或者销售。
  （三）继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
  购建或者生产符合资本化条件的资产需要试生产或者试运行的，在试生产结果表明资产能够正常生产出合格产品、或者试运行结果表明资产能够正常运转或者营业时，应当认为该资产已经达到预定可使用或者可销售状态。
  第十四条 购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
  购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
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  2021-12-23 16:09 赵首永 客户经理

  借款费用的定义和内容
  借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。具体包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额。
  二、借款费用的确认和计量
  (一)应予资本化的资产范围和借款范围
  符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。
  其中“相当长时间”，是指为资产的购建或者生产所必需的时间，通常为一年以上(含一年)。
  借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款。
  (二)借款费用开始资本化时点的确定
  借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
  1、资产支出已经发生。
  资产支出包括为购建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息债务形式发生的支出;
  2、借款费用已经发生;
  3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
  (三)借款费用资本化金额的确定
  1、为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
  2、为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的：
  一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率
  所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数
  所占用一般借款本金加权平均数=∑(所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数)
  借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
  在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
  3、外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化。
  (四)借款费用资本化的暂停
  符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
  (五)借款费用资本化的停止
  购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。
  具体可从以下几个方面进行判断：
  1、符合资本化条件的资产的实体建造(包括安装)或者生产工作已经全部完成或者实质上已经完成。
  2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。
  3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。
  三、借款费用的账务处理
  1、筹建期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入管理费用。
  2、属于经营期间不应计入相关资产价值的借款费用，计入财务费用。
  3、属于发生的与购建或者生产符合资本化条件的资产有关的借款费用，按规定在购建或者生产的资产达到预定可使用或者可销售状态前应予资本化的计入相关资产的成本，视资产的不同分别计入“在建工程”“制造费用”“研发支出”等科目。
  4、购建或生产符合条件的资产达到预定可使用或可销售状态后所发生的借款费用以及规定不能予以资本化的借款费用计入财务费用。
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  2021-12-23 15:51 龚孝雄 客户经理

  一、新旧准则中借款费用的差异比较借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本，包括借款利息、溢折价的摊销、辅助费用和因外币借款而发生的汇兑差额等。2006年2月发布的《企业会计准则第17号要要借款费用》，扩大了借款费用资本化的资产范围，明确借款费用资本化的资产，包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货等，以及计算利息资本化金额时要包括当借款费用资本化的支出超过专门借款的金额时所占用的一般借款的利息中应予资本化的金额。
  新准则在利息的资本化及其金额确定方面的规定与旧准则有较大差异，主要体现在以下几个方面：
  1.应予资本化的资产范围
  根据旧准则，应予资本化的资产是固定资产。而新准则规定，符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产、存货和无形资产等资产，如有些以船舶、大型设备为生产产品的企业发生的借款费用就应计入存货成本。
  2.应予资本化的借款范围
  根据旧准则，应予资本化的借款范围为专门借款，即为购建固定资产而专门借入的款项，不包括流动资金借款等。根据新准则，应予资本化的借款不仅包括专门借款，而且为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用一般借款的，应将一般借款中应予资本化的利息金额资本化。需要说明的是，新准则中的专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。
  3.借款利息资本化金额的计算有所差别
  新旧会计准则中，借款利息资本化金额的计算方法是不变的，即每一会计期间的利息资本化金额，包括计算截至资产负债表日的累积资产支出加权平均数、计算资本化率和利息资本化金额。不同的是为购建或生产符合资本化条件的资产院淤借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。于占用了一般借款的，企业应当根据累计资产支出加权平均数超过专门借款的部分乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款利息中应予资本化的金额。
  4.计算借款费用扣除项目不同
  旧会计准则中不考虑借款费用扣除用于短期投资所获得的投资收益，新会计准则允许借款费用扣除其用于短期投资所获得的投资收益。有些借入资金常常在发生符合条件的资产支出前，用作临时性投资。此种境况下，在确定本期应予资本化的借款费用金额时，将获得的投资收益从发生的借款费用中减去。比如说，计算专门借款当期实际发生的利息费用时，要按全部借款费用减去尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
  5.折价或溢价的摊销方法和调整内容
  旧准则规定，如果专门借款存在折价或溢价，应当将每期应摊销的折价或溢价金额作为利息的调整额对资本化率作相应的调整。折价或溢价的摊销，可以采用实际利率法，也可以采用直线法。新准则规定，借款存在溢价或折价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额。可见，新准则取消直线法，只允许采用实际利率法摊销，这样减少了企业的会计选择，使企业之间会计信息的可比性有所增强。
  6.辅助费用的资本化及其金额
  根据旧准则，因安排专门借款而发生的辅助费用，例如，银行借款手续费、承诺费和发行债券的手续费等，属于在所购建固定资产达到预定可使用状态之前发生的，应当在发生时予以资本化；如果辅助费用金额较小，也可于发生当期确认为费用。根据新准则，专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化。但取消了根据重要性原则将金额较小的辅助费用予以费用化的规定。
  二、借款费用差异对财务报表的影响
  1.会计科目的变化
  新会计准则中借款费用资本化的资产不仅包括企业的固定资产，还包括需要相当长时间才能达到可销售状态的固定资产、投资性房地产以及存货。所以要增加存货或投资性房地产中用于借款费用资本化相关的会计科目，如院开发成本等。
  2.会计处理的变化
  新会计准则中纳入借款费用资本化的资产包括需要相当长时间才能达到可销售状态的存货以及投资性房地产，所以要增加与此相对应的会计核算业务以及相应的会计处理。
  3.财务状况的变化
  新会计准则中扩大了借款费用资本化的资产范围和借款范围，相应的会增加企业的资产价值，如院存货、无形资产等的价值。减少当期财务费用，进而增加当期利润，但其对企业财务状况和经营成果的影响不得进行追溯调整。
  总之，新准则在应予资本化的资产范围、应予资本化的借款范围以及借款费用资本化金额的计算等方面的规定与国际趋同，同时减少了企业的会计选择，增强了企业之间会计信息的可比性。
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  2021-12-23 15:40 齐景宪 客户经理

  只听说发行股票、债券时存在折价、溢价。没听说借款也有折价或溢价的。O(∩_∩)O哈哈~要是有的话，按照实际利率确定每一会计期间应摊销的折价或溢价金额，调整每期利息金额.请各位高手帮个忙