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  2021-03-08 10:53 齐斯琴 客户经理

  建筑施工企业会计科目的设置及核算内容
  建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
  （一）工程施工
  相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
  1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
  在合同成本下，设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算）
  （2）材料费（项目/部门核算）
  （3）机械使用费（项目/部门核算）
  （4）其他直接费（项目/部门核算）
  （5）分包成本（项目/部门核算）
  （6）间接费用
  间接费用下设下列明细科目
  管理人员工资（项目/部门核算）
  职工福利费（项目/部门核算）
  固定资产使用费（项目/部门核算）
  低值易耗品摊销（项目/部门核算）
  办公费（项目/部门核算）
  差旅费（项目/部门核算）
  财产保险费（项目/部门核算）
  工程保修费（项目/部门核算）
  排污费（项目/部门核算）
  劳动保护费（项目/部门核算）
  检验试验费（项目/部门核算）
  外单位管理费（项目/部门核算）
  材料整理及零星运费（项目/部门核算）
  材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）
  取暖费（项目/部门核算）
  其他费用（项目/部门核算）
  2、工程施工-毛利，核算工程毛利
  具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
  （二）机械作业
  该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
  通常情况下，应当设置以下明细科目：
  工资及附加（部门/设备核算）
  燃料及动力（部门/设备核算）
  折旧费（部门/设备核算）
  配件及修理费（部门/设备核算）
  间接费用（部门/设备核算）
  （三）应收账款
  1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
  2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款
  3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
  （四）应付账款
  1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
  2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
  3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
  4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
  （五）工程结算 （往来单位/项目核算）
  核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
  （六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
  1、 目标成本
  目标成本下设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算）
  （2）材料费（项目/部门核算）
  （3）机械使用费（项目/部门核算）
  （4）其他直接费（项目/部门核算）
  （5）间接费用（项目/部门核算）
  2、税金（项目/部门核算）
  3、劳动保护费（项目/部门核算）
  4、公司管理费（项目/部门核算）
  5、公司利润（项目/部门核算）
  其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大。
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  2021-03-08 10:50 齐晓威 客户经理

  内容很多，建议邮箱，1分钟后长篇大论....
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  建筑施工企业会计业务2008-07-31 19:52据《企业会计准则-建造合同》及建设部《建筑施工企业费用组成》进行编写说明。主要包括以下三方面的内容。
  一、新账的建立
  二、主要会计科目的设置
  三、会计业务的处理
  一、 新账的建立
  一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。
  一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。
  根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
  集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
  分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
  不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
  二、会计科目的设置及核算内容
  建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
  （一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
  1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
  在合同成本下，设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算） 、（2）材料费（项目/部门核算） 、（3）机械使用费（项目/部门核算）
  （4）其他直接费（项目/部门核算） 、（5）分包成本（项目/部门核算） 、（6）间接费用
  间接费用下设下列明细科目
  管理人员工资（项目/部门核算） 、职工福利费（项目/部门核算） 、固定资产使用费（项目/部门核算） 、低值易耗品摊销（项目/部门核算） 、办公费（项目/部门核算） 、差旅费（项目/部门核算） 、财产保险费（项目/部门核算） 、工程保修费（项目/部门核算） 、排污费（项目/部门核算） 、劳动保护费（项目/部门核算） 、检验试验费（项目/部门核算） 、外单位管理费（项目/部门核算） 、材料整理及零星运费（项目/部门核算） 、材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 、取暖费（项目/部门核算） 、其他费用（项目/部门核算）
  2、工程施工-毛利，核算工程毛利
  具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
  （二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
  通常情况下，应当设置以下明细科目：
  工资及附加（部门/设备核算） 、燃料及动力（部门/设备核算） 、折旧费（部门/设备核算） 、配件及修理费（部门/设备核算） 、间接费用（部门/设备核算）
  （三）应收账款
  1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
  2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款
  3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
  （四）应付账款
  1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
  2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
  3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
  4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
  （五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
  （六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
  1、 目标成本
  目标成本下设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算） 、（2）材料费（项目/部门核算） 、（3）机械使用费（项目/部门核算） 、（4）其他直接费（项目/部门核算） 、（5）间接费用（项目/部门核算）
  2、税金（项目/部门核算）
  3、劳动保护费（项目/部门核算）
  4、公司管理费（项目/部门核算）
  5、公司利润（项目/部门核算）
  工程施工各明细科目的核算内容：
  1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
  （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
  （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
  （3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
  （4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
  （5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
  (6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容
  2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
  （1）材料原价（或供应价格）。
  （2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
  （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
  （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
  包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
  （5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
  3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
  施工机械台班单价应由下列七项费用组成：
  （1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
  （2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
  （3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
  （4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
  （5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
  （6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
  （7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
  设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
  4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
  包括内容：
  （1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
  （2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
  （3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
  （4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
  临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
  临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
  （5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
  （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
  （7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
  （8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
  （9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
  （10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
  （11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
  根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
  集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
  分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
  不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
  分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“
  这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.
  如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.
  一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.
  二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.
  三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。
  说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：
  1.公司收到注册资本100
  借：银行存款-公司 100 贷：实收资本-公司 100
  2.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识
  借：内部银行存款—项目A 40 贷：短期借款—项目A 40
  借：内部银行存款—总部 -40 贷：短期借款—总部 -40
  收取项目分部利息5
  借：财务费用—项目A 5 贷：内部银行存款—项目A 5
  借：财务费用—总部 -5 贷：内部银行存款—总部 -5
  从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。
  四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。
  1、 关于成本的账务处理：
  分配工资奖金：
  借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）
  机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）
  工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
  贷：应付职工薪酬
  领用原材料
  借：工程施工-合同成本-材料费
  贷：原材料
  台班费结算：
  借：工程施工-合同成本-机械使用费
  贷：应付账款（外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）
  甲供料的账务处理：
  甲方拨付：
  借：原材料-甲供材料-XX 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
  领用时：
  借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料-甲供材料XX
  业主方代扣税金的账务处理：
  借：应交税金-应交XX税 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
  项目专门借款发生的利息：
  借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容）
  委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
  拨付物资时：
  借：委托加工物资 贷：原材料-XX材料
  支付加工费时：
  借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）
  收回加工物资：
  借：原材料-XX 贷：委托加工物资
  领用的账务处理同原材料。
  2、分包核算专题
  工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
  工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
  通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。
  涉及到的主要账务处理如下：
  1）、分包成本的确定
  总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目
  贷：应付账款-应付分包款-XX单位
  2）、分包方领取材料的核算
  领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。
  领用时：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：原材料-XX材料
  分包单位领用甲供料的处理：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：原材料-甲供材料-XX材料
  3）、支付的处理很简单。
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：银行存款
  4）、与分包单位的结算：
  有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。
  通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。
  但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
  例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。
  这时，在实际处理时需要注意：
  ①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。
  ②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
  即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元
  最后补充差额进成本：
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）
  贷：应付账款 33.50万元
  一、建筑行业涉及的税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税等。
  1、营业税
  应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%
  2、城市维护建设税：
  应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%
  3、教育费附加：
  应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，税率：3%
  4、印花税主要涉及范围包括：借款合同、财产保险合同、财产租赁合同
  借款合同应纳税额=借款金额*适用税率，税率：0.005‰
  财产保险合同应纳税额=保险费收入*适用税率，税率：1‰
  财产租赁合同应纳税额=租赁金额*适用税率，税率：1‰
  5、房产税：
  （1）从价计征： 全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%
  （2）从租计征：全年应纳税额=租金收入×12%
  6、土地使用税：
  城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：
  (1)大城市0.5元至10元。
  (2)中等城市0.4元至8元。
  (3)小城市0.3元至6元。代理销售各大网校学习卡|国内财
  (4)县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。
  全年应纳税额=实际占用应税土地面积( 平方米)*适用税额
  7、征税范围：年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
  年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率
  企业所得税税率25%
  8、个人所得税：
  工资、薪金所得税率
  级数 全月应纳税所得额 税率% 速算扣除数
  1 不超过500元的部分 5 0
  2 超过500元至2000元的部分 10 25
  3 超过2000元至5000元的部分 15 125
  4 超过5000元至20000元的部分 20 375
  5 超过20000元至40000元的部分 25 1375
  6 超过40000元至60000元的部分 30 3375
  7 超过60000元至80000元的部分 35 6375
  8 超过80000元至100000元的部分 40 10375
  9 超过100000元的部分 45 15375
  应纳税所得额=（月工资薪金收入－2000元）*适用税率-速算扣除数
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  2021-03-08 10:47 符胜忠 客户经理

  1.会计科目的设置及核算内容
  建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
  （一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
  1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
  在合同成本下，设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算） 、（2）材料费（项目/部门核算） 、（3）机械使用费（项目/部门核算）
  （4）其他直接费（项目/部门核算） 、（5）分包成本（项目/部门核算） 、（6）间接费用
  间接费用下设下列明细科目
  管理人员工资（项目/部门核算） 、职工福利费（项目/部门核算） 、固定资产使用费（项目/部门核算） 、低值易耗品摊销（项目/部门核算） 、办公费（项目/部门核算） 、差旅费（项目/部门核算） 、财产保险费（项目/部门核算） 、工程保修费（项目/部门核算） 、排污费（项目/部门核算） 、劳动保护费（项目/部门核算） 、检验试验费（项目/部门核算） 、外单位管理费（项目/部门核算） 、材料整理及零星运费（项目/部门核算） 、材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算） 、取暖费（项目/部门核算） 、其他费用（项目/部门核算）
  2、工程施工-毛利，核算工程毛利
  具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
  （二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
  通常情况下，应当设置以下明细科目：
  工资及附加（部门/设备核算） 、燃料及动力（部门/设备核算） 、折旧费（部门/设备核算） 、配件及修理费（部门/设备核算） 、间接费用（部门/设备核算）
  （三）应收账款
  1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
  2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款
  3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
  （四）应付账款
  1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
  2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
  3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
  4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
  （五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
  （六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
  1、 目标成本
  目标成本下设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算） 、（2）材料费（项目/部门核算） 、（3）机械使用费（项目/部门核算） 、（4）其他直接费（项目/部门核算） 、（5）间接费用（项目/部门核算）
  2、税金（项目/部门核算）
  3、劳动保护费（项目/部门核算）
  4、公司管理费（项目/部门核算）
  5、公司利润（项目/部门核算）
  工程施工各明细科目的核算内容：
  1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
  （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
  （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
  （3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
  （4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
  （5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
  (6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容
  2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
  （1）材料原价（或供应价格）。
  （2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
  （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
  （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
  包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
  （5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
  3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
  施工机械台班单价应由下列七项费用组成：
  （1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
  （2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
  （3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
  （4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
  （5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
  （6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
  （7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
  设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
  4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
  包括内容：
  （1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
  （2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
  （3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
  （4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
  临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
  临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
  （5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
  （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
  （7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
  （8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
  （9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
  （10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
  （11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
  二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.
  三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。
  借：财务费用—项目A 5 贷：内部银行存款—项目A 5
  借：财务费用—总部 -5 贷：内部银行存款—总部 -5
  从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。
  四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。
  1、 关于成本的账务处理：
  分配工资奖金：
  借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）
  机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）
  工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
  贷：应付职工薪酬
  领用原材料
  借：工程施工-合同成本-材料费
  贷：原材料
  台班费结算：
  借：工程施工-合同成本-机械使用费
  贷：应付账款（外部单位） 机械作业（内部设备管理部门提供的台班）
  甲供料的账务处理：
  甲方拨付：
  借：原材料-甲供材料-XX 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
  领用时：
  借：工程施工-合同成本-材料费 贷：原材料-甲供材料XX
  业主方代扣税金的账务处理：
  借：应交税金-应交XX税 贷：应收账款-应收工程款-XX单位
  项目专门借款发生的利息：
  借：工程施工-合同成本-其他直接费 贷：银行存款（新准则新增内容）
  委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
  拨付物资时：
  借：委托加工物资 贷：原材料-XX材料
  支付加工费时：
  借：委托加工物资 贷：银行存款（应付账款）
  收回加工物资：
  借：原材料-XX 贷：委托加工物资
  领用的账务处理同原材料。
  2、分包核算专题
  工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
  工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
  通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。
  涉及到的主要账务处理如下：
  1）、分包成本的确定
  总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目
  贷：应付账款-应付分包款-XX单位
  2）、分包方领取材料的核算
  领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。
  领用时：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：原材料-XX材料
  分包单位领用甲供料的处理：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：原材料-甲供材料-XX材料
  3）、支付的处理 一般是：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：银行存款
  4）、与分包单位的结算：
  有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。
  通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。
  但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
  例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。
  这时，在实际处理时需要注意：
  ①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。
  ②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
  即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元
  最后补充差额进成本：
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）
  贷：应付账款 33.50万元
  一、建筑行业涉及的税种：营业税、城市维护建设税、教育费附加、印花税、企业所得税、个人所得税、房产税、土地使用税、车船使用税等。
  1、营业税
  应纳营业税税额=应纳税营业额*适用税率，税率：3%
  2、城市维护建设税：
  应纳城市维护建设税=营业税税额*适用税率，税率：7%、5%、1%
  3、教育费附加：
  应纳教育费附加=应纳营业税税额*适用税率，税率：3%
  4、印花税主要涉及范围包括：借款合同、财产保险合同、财产租赁合同
  借款合同应纳税额=借款金额*适用税率，税率：0.005‰
  财产保险合同应纳税额=保险费收入*适用税率，税率：1‰
  财产租赁合同应纳税额=租赁金额*适用税率，税率：1‰
  5、房产税：
  （1）从价计征： 全年应纳税额=应税房产原值×(1-扣除比例)×1.2%
  （2）从租计征：全年应纳税额=租金收入×12%
  6、土地使用税：
  城镇土地使用税采用定额税率，即采用有幅度的差别税额，按大、中、小城市和县城、建制镇、工矿区分别规定每平方米土地使用税年应纳税额。具体标准如下：
  (1)大城市0.5元至10元。
  (2)中等城市0.4元至8元。
  (3)小城市0.3元至6元。代理销售各大网校学习卡|国内财
  (4)县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。
  全年应纳税额=实际占用应税土地面积( 平方米)*适用税额
  7、征税范围：年度收入总额减去准予扣除项目金额后的余额。
  年应纳所得税额=年应纳税所得额*适用税率
  企业所得税税率25%
• 

  2021-03-08 10:41 齐景娥 客户经理

  建筑施工企业会计业务2008-07-31 19:52据《企业会计准则-建造合同》及建设部《建筑施工企业费用组成》进行编写说明。主要包括以下三方面的内容。
  一、新账的建立
  二、主要会计科目的设置
  三、会计业务的处理
  一、 新账的建立
  一个项目开工，或者一个企业新建立，都面临着建立新账的问题。建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。是采用辅助核算好，还是直接在会计科目下设置明细科目好。
  一般情况下，是如果涉及的往来单位较多，部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式（可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备）。否则，应当直接在会计科目下设置明细科目，简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适，而单一的项目账，直接在会计科目下设置明细科目比较好。
  根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
  集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
  分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
  不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
  二、会计科目的设置及核算内容
  建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理，与生产性企业相同的核算不在此做探讨。
  （一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置“合同成本”和“毛利”两个二级明细科目。
  1、工程施工-合同成本，核算工程合同成本
  在合同成本下，设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算）
  （2）材料费（项目/部门核算）
  （3）机械使用费（项目/部门核算）
  （4）其他直接费（项目/部门核算）
  （5）分包成本（项目/部门核算）
  （6）间接费用
  间接费用下设下列明细科目
  管理人员工资（项目/部门核算）
  职工福利费（项目/部门核算）
  固定资产使用费（项目/部门核算）
  低值易耗品摊销（项目/部门核算）
  办公费（项目/部门核算）
  差旅费（项目/部门核算）
  财产保险费（项目/部门核算）
  工程保修费（项目/部门核算）
  排污费（项目/部门核算）
  劳动保护费（项目/部门核算）
  检验试验费（项目/部门核算）
  外单位管理费（项目/部门核算）
  材料整理及零星运费（项目/部门核算）
  材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）
  取暖费（项目/部门核算）
  其他费用（项目/部门核算）
  2、工程施工-毛利，核算工程毛利
  具体的设置根据企业需要选择，不一定非要设置这些会计科目。特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。
  （二）机械作业 该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的“辅助生产成本”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。
  通常情况下，应当设置以下明细科目：
  工资及附加（部门/设备核算）
  燃料及动力（部门/设备核算）
  折旧费（部门/设备核算）
  配件及修理费（部门/设备核算）
  间接费用（部门/设备核算）
  （三）应收账款
  1、应收工程款（往来单位核算） 核算根据工程进度报表或者结算的应收账款
  2、应收销货款（往来单位核算） 核算施工企业应收产品销售货款
  3、应收质保金（往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。
  （四）应付账款
  1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。
  2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款
  3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。
  4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。
  （五）工程结算 （往来单位/项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。
  （六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）
  1、 目标成本
  目标成本下设置以下明细科目
  （1）人工费（项目/部门核算）
  （2）材料费（项目/部门核算）
  （3）机械使用费（项目/部门核算）
  （4）其他直接费（项目/部门核算）
  （5）间接费用（项目/部门核算）
  2、税金（项目/部门核算）
  3、劳动保护费（项目/部门核算）
  4、公司管理费（项目/部门核算）
  5、公司利润（项目/部门核算）
  工程施工各明细科目的核算内容：
  1.人工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：
  （1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。
  （2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。
  （3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、培训期间的工资，调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。
  （4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。
  （5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，徒工服装补贴，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。
  (6)企业应承担生产工人的养老金、失业金、生育保险、住房公积金等----新企业会计准则增加内容
  2．材料费：是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：
  （1）材料原价（或供应价格）。
  （2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。
  （3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。
  （4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。
  包括: 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。
  （5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。
  3．施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。
  施工机械台班单价应由下列七项费用组成：
  （1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。
  （2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。
  （3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。
  （4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。
  （5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。
  （6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。
  （7）养路费及车船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。
  设置了“机械作业”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在“机械作业”科目中核算即可。
  4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。
  包括内容：
  （1） 环境保护费：是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。
  （2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。
  （3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。
  （4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。
  临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、水、电、管线等临时设施和小型临时设施。
  临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。
  （5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。
  （6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。
  （7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点，所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。
  （8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。
  （9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。
  （10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。
  （11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。
  -=-=-=- 以下内容由 swt 在 2007年08月04日 11:26pm 时添加 -=-=-=-
  根据各公司管理的不同，建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理，各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。
  集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况，并对各项目成本实行实时监控和动态管理，有利于公司加强财务管理。适用于公司本部及附近项目较多的企业。缺点是对外地项目的核算资料可能不及时，不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。
  分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作，有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话，不利于公司的财务管理。实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。财务人员由公司考核，但要有相当的权力并能保持良好的职业操守。适用于外地项目较多的施工企业。
  不管采用哪种方式，都要注重强化公司和项目的财务管理，要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。
  分权式管理是“公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。最后由公司总部汇总各项目的财务报表。“
  这种分权式的管理,优点是很显著的,有利于税务筹划,而且各项目的财务状况清晰明了,便于分析管理,及时发现项目存在的问题以及可能存在的问题.但缺点也是很明显的.
  如果保持项目的独立性的基础上,加以集权,应该也是一个理想的方式.但需要财务软件上的支持.
  一.银行帐户,按总部需要开立,无需按项目开立,过多的银行帐户存在,某种程度在加重着财务管理的难度及风险.
  二.在总部统一的核算中,按项目设置会计人员;财务软件需要实现内部分部门核算的功能.即在统一的帐套中,每个项目(或部门)是相对独立的,拥有独立的总帐明细帐报表等一个独立帐套 的特征,但又在总部的统一核算之内.各个具体项目的会计人员,核算本项目的会计业务.帐套中总部是作为一个与项目平衡的内部核算部门.总部与各项目分部合起来就是公司的整体帐套.
  三.资金各项目分部独立.通过在内部财务核算中,设置”内部银行存款”科目,实现各项目部门的资金独立.内部部门核算，分项目部门、公司总部、公司三大部分。对于公司整体来说,它的资金由银行存款和现金、其他货币资金组成；而项目分部、公司总部的资金由“内部银行存款”组成；项目分部与公司总部“内部银行存款”合计数为零，因此这个“内部银行存款”科目不会影响到公司的整体财务数据。
  说得有点抽象，举个例子，由公司成立之处说起：
  1.公司收到注册资本100
  借：银行存款-公司 100
  贷：实收资本-公司 100
  2.某施工项目A上马，总部拨款40，一般内部借款的形式，收取一定利息，更能加强项目负责人资金的时间性意识
  借：内部银行存款—项目A 40
  贷：短期借款—项目A 40
  借：内部银行存款—总部 -40
  贷：短期借款—总部 -40
  收取项目分部利息5
  借：财务费用—项目A 5
  贷：内部银行存款—项目A 5
  借：财务费用—总部 -5
  贷：内部银行存款—总部 -5
  从上面的分录可以看出，从公司总体来说，一红一蓝的对冲，是没有实际的业务发生的，但具体到项目分部，就有了一笔借款，有了一笔资金；多了一笔费用，减少了一点可用资金。
  四．如果财务软件能通过互联网实现远程传输，项目会计人员还可以进驻项目所在地进行及时核算与监控，当然有单据凭证汇集到总部，由分管会计进行处理，目前来说更现实。但远程的管理应该也是一个发展的方向。
  1、 关于成本的账务处理：
  分配工资奖金：
  借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）
  机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）
  工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）
  贷：应付工资
  应付职工薪酬---新准则变化内容
  领用原材料
  借：工程施工-合同成本-材料费
  贷：原材料
  台班费结算：
  借：工程施工-合同成本-机械使用费
  贷：应付账款（外部单位）
  机械作业（内部设备管理部门提供的台班）
  甲供料的账务处理：
  甲方拨付：
  借：原材料-甲供材料-XX
  贷：应收账款-应收工程款-XX单位
  领用时：
  借：工程施工-合同成本-材料费
  贷：原材料-甲供材料XX
  业主方代扣税金的账务处理：
  借：应交税金-应交XX税
  贷：应收账款-应收工程款-XX单位
  项目专门借款发生的利息：
  借：工程施工-合同成本-其他直接费
  贷：银行存款（新准则新增内容）
  委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）
  拨付物资时：
  借：委托加工物资
  贷：原材料-XX材料
  支付加工费时：
  借：委托加工物资
  贷：银行存款（应付账款）
  收回加工物资：
  借：原材料-XX
  贷：委托加工物资
  领用的账务处理同原材料。
  2、分包核算专题
  工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍，劳务分包比较单一，核算比较简单，不在此做具体介绍。
  工程分包不仅涉及到工程成本，还涉及到与对方的往来的核算，以及与业主方的一些联系。通常情况下，分包方是以总承包方的名义参与工程施工，但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。
  通常情况下，总承包方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。
  涉及到的主要账务处理如下：
  1）、分包成本的确定
  总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表，列支工程成本。平常工程进度报表一般要求不是很严格，只要不超过合同总金额，财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目
  贷：应付账款-应付分包款-XX单位
  2）、分包方领取材料的核算
  领取材料通常有两种方式，一种是直接抵分包单位工程款处理，另一种是分包方购买总承包方的原材料，总承包方做收入或者视同销售处理。通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售，并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。
  领用时：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：原材料-XX材料
  分包单位领用甲供料的处理：
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：原材料-甲供材料-XX材料
  3）、支付的处理很简单。
  借：应付账款-应付分包款-XX单位
  贷：银行存款
  4）、与分包单位的结算：
  有很多朋友问与分包单位结算时，究竟以什么金额作为成本入账。其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽相同。
  通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额=结算总金额-分包单位承担的税金-应收分包单位管理等。
  但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。
  例：某工程合同金额为1000万元，与业主结算1200万元，其中分包500万。已审定的分包单位工程进度400万元，根据分包合同，总承包方收取分包方10%的管理费，不含营业税及附加3.30% 。
  这时，在实际处理时需要注意：
  ①、收取的管理费应当与分包单位结算时扣除，不在账务上反映。
  ②、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。
  即：分包单位的结算金额应当=500×（1-10%-3.30%）=433.50万元
  最后补充差额进成本：
  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目 33.50万元（433 .50-400）
  贷：应付账款 33.50万元
• 

  2021-03-08 10:38 粱俊芳 客户经理

  工程施工

  1、 关于成本的账务处理：  

  分配工资奖金：  

  借：工程施工-合同成本-人工费（生产工人工资奖金）    

  机械作业-工资及附加（机驾人员工资奖金）    

  工程施工-合同成本-间接费用-管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）    

  贷：应付职工薪酬      

  领用原材料    

  借：工程施工-合同成本

  -材料费    

  贷：原材料    

  台班费结算：  

  借：工程施工-合同成本-机械使用费    

  贷：应付账款（外部单位）    

  机械作业（内部设备管理部门提供的台班）    

  甲供料的账务处理：  

  甲方拨付：    

  借：原材料X  

  贷：应收账款  

  领用时：    

  借：工程施工-合同成本

  -材料费    

  贷：原材料

  业主方代扣税金的账务处理：    

  借：应交税金-应交XX税    

  贷：应收账款-应收工程款-XX单位        

  项目专门借款发生的利息：  

  借：工程施工-合同成本-其他直接费    

  贷：银行存款（新准则新增内容）    

  委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）  

  拨付物资时：    

  借：委托加工物资    

  贷：原材料-XX材料  

  支付加工费时：    

  借：委托加工物资    

  贷：银行存款（应付账款）    

  收回加工物资：    

  借：原材料-XX    

  贷：委托加工物资  

  分包方领取材料的核算

  领用时：    

  借：应付账款-应付分包款-XX单位    

  贷：原材料-XX材料    

  分包单位领用甲供料的处理：    

  借：应付账款-应付分包款-XX单位    

  贷：原材料-甲供材料-XX材料    

  支付的处理：    

  借：应付账款-应付分包款-XX单位    

  贷：银行存款  

  分包成本的确定          

  借：工程成本-合同成本-分包成本-XX项目    

  贷：应付账款-应付分包款-XX单位

  1. 建筑施工企业有一定的特殊性，与广大生产型企业有很大的区别。特别是在成本核算和收入的确认上，和产品销售企业有很大的不同。

  2. 施工企业按合同规定与建设单位结算工程价款，应向建设单位报送“工程价款结算账单”也叫“中期支付申请单”等。经监理工程师审核和建设单位批准，施工企业会计凭批准的“工程价款结算账单”作为原始凭证，编制记账凭证，会计处理：

     借：应收账款

     贷：工程结算

     借：营业税金及附加

     贷：应交税费—应交营业税、城建税、教育附加

  3. 建造成本包括直接成本和间接成本。直接成本项目包括：1）人工费、2）材料费、3）机械使用费、4）其他直接费。直接费发生时直接计入“工程施工—合同成本”明细科目；间接费发生时计入“工程施工—间接费”，期末分配转入“工程施工—合同成本”；

  4. 间接费用下设下列明细科目：管理人员工资、职工福利费、固定资产使用费等。

  5. 建筑施工企业会计做账需要做总帐、明细帐、现金日记帐、银行存款日记帐。

  6. （一）工程施工 相当于生产企业的“生产成本”科目。主要核算各项目成本及毛利。  

     工程施工-合同成本，核算工程合同成本。 在合同成本下，设置以下明细科目    

     （1）人工费（项目/部门核算）    

     （2）材料费（项目/部门核算）    

     （3）机械使用费（项目/部门核算）  

     （4）其他直接费（项目/部门核算）    

     （5）分包成本（项目/部门核算）    

     （6）间接费用    

     间接费用下设下列明细科目  

     管理人员工资（项目/部门核算）  

     职工福利费（项目/部门核算）    

     固定资产使用费（项目/部门核算）  

     低值易耗品摊销（项目/部门核算）  

     办公费（项目/部门核算）    

     差旅费（项目/部门核算）  

     财产保险费（项目/部门核算）    

     工程保修费（项目/部门核算）    

     排污费（项目/部门核算）    

     劳动保护费（项目/部门核算）    

     检验试验费（项目/部门核算）    

     外单位管理费（项目/部门核算）    

     材料整理及零星运费（项目/部门核算）    

     材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）    

     取暖费（项目/部门核算）    

     其他费用（项目/部门核算）
• 

  2021-03-08 10:35 桑风月 客户经理

  一、外账建筑公司工程工伤保险费会计分录是：
  借：管理费用-保险费
  贷：银行存款
  二、管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。 管理费用属于期间费用，在发生的当期就计入当期的损失或是利益。主要核算：公司经费、职工教育经费、业务招待费、税金、技术转让费、无形资产摊销、咨询费、诉讼费、开办费摊销、上缴上级管理费、劳动保险费、待业保险费、董事会会费、财务报告审计费、筹建期间发生的开办费以及其他管理费用。
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  2021-03-08 10:32 赵顺铃 客户经理

  严格说这种挂靠是不合法的，但是的确是不可避免的现象，要我回答这类问题还真有点勉强，不和法规的事项做出来也很难符合法律法规。在网上看到一篇相关文章，感觉可以说明一些问题，转发给你
  一个建筑企业，收到工程款，作预收，要不要交营业税，扣下管理费，余下的钱给了挂靠的项目组，怎么做分录
  先扣下税金及管理费，等他提供了发票过来后再把税金还给他
  我看过有些企业是在预收账款里专门核算挂靠工程 在应付账款中核算自营工程的应付款 所得税还分查账征收和带征，核算方面是有些区别的
  不过不管是自营和挂靠，形式上都是要按自营来进行会计处理。建筑行业只要收到款项就要交税。若是挂靠项目应先扣下税款、管理费、其他代付费用后让挂靠单位凭发票或造小部分工资来抵账，否则你无法处理账务，再说你要是先把钱付给他了，再让他拿发票就困难了。
  建筑企业收挂靠公司管理费如何做账
  【问】我公司是建筑企业，现有另一公司（没有资质）挂靠我公司，利用我公司资质承包一建筑工程，我公司收受该公司管理费，建筑发票由我公司开给发包公司，我公司应该如何做账？
  【答】您说的这种情况，应该作为您公司的施工项目核算，一般有两种核算方法。 一是将工程转包给该公司，按您公司开出的发票金额确认收入，另一公司到
  税务局代开发票（或是自开）给您公司作为成本扣除。 一是按您公司开出的发票金额确认收入，另一公司提供材料、人工和其他的费用发票作为成本。
  【问】我公司属于建筑企业，主要业务就是承接工程在转包出去，收取管理费。这样收入应该怎样确定？不做主营业务收入只确定其他业务收入-管理费合理吗？在帐面上这样体现税务那里可以吗
  不合理吧？
  这个挂靠本身就是不允许操作的，虽然建筑单位都这么操作，但放到台面上是不允许的。应该承包人到你那领取资金的时候，要做成本处理的，所余差额即管理费就是这个工程的利润不合理，贵公司这种情况可以考虑以分包的形式来核算，即贵公司作为总包商承接业务，再由贵公司将业务转包给其他公司进行建造。在税务处理时根据营业 税暂行条例：第五条
  纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。但是，下列情形除外 ：
  （一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；
  （二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额
  ；
  （三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款
  后的余额为营业额；也就是说如果是转包的，总包方应当按全额确认收入，按分包成本计入成本，但计算营业税时，应当以总承包额减去分款后的余额计征营业税。
  另外对于挂靠方式经营的，营业税暂行条例实施细则对营业税纳税人有如下规定：
  第十一条
  单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。
  【问】请问承包人来我公司拿工程款时做成本处理，只有人工费没有材料费，这样核算不行吧！企业所得税税务局是按收入让我们纳税的，如果把收到的工程款都确认为收入，那我们所得税岂不是要交很多
  请问承包人来我公司拿资金时做成本处理，成本只有人工费，没有材料费（因工地购料单都无正式发票），如果是按之间的利润即管理费确认营业税，企业所得税税务局是按收入让我们纳税的，这要怎么处理？还有承包人自己交的税金或甲方代扣的税金怎样处理？这里好像有很多地方都矛盾啊？
  【答】关于挂靠的工程如何进行账务处理 现在社会上实际有许多项目都是由包工头挂靠在一家或多家建筑公司，然后通过围标等各种方法方式再承接下来的，承接下来以后一般是按工程结算价格的 0.8%~1%交纳管理费给建筑公司。
  一般包工头是不做帐的，因为自己的工程发了多少工资，用了多少材料，租赁了多少机械台班，交了多少的税金，工程做下来形成了多少利润，自己心里面都是有数的。
  接下来，我们来看一下建筑公司的账务处理。 一般包工头承接工程时发生的投标费用，购买标书费用都是包工头自己出的，建筑公司无须账务处理。
  然后主要是正式施工的时候了，我们这里只讲跨年度的工程，不跨年的比较简单。这里就不多说！
  资格预先审前，包工头到建筑公司开具介绍信，此时一般往往要交纳300~几千元不等的开介绍信费用给建筑公司，一般3 级资质建筑企业开介绍信的费用是 300~500
  元不等，2 级资质的建筑企业开介绍信的费用是500~3000
  元不等，如果标的值大的话会更多点。此时建筑公司按收到的介绍信费用确认为营业外收入（会计分录略）。包工头中标后开工后发生工程直接费用等都由包工头自行处理，建筑公司此时可以不做账务处理。到了期末（一般是当年的12 月31
  日）根据工程的施工进度确认收入、成本（当然是所有权不属于建筑公司的了，但是由于1、建筑公司要资质年检需要有业绩 2、建筑公司做为乙方是要承担合同义务的，即使合同义务是要由包工头承担）
  假设一项工程预算为100
  万的土建工程，工期为8 个月，2010 年9 月1 日开工，2011 年4 月30
  日完工。
  建筑公司的账务处理如下 2010 年12 月31 日按照工程完工百分比（假设是 50%）确认存货
  借：主营业务成本-XX项目 49.5
  工程施工-XX项目-毛利（管理费）
  100*1%*50%=0.5
  贷：主营业务收入-XX项目 50
  2006
  年4 月30 日完工
  借：主营业务成本-XX项目 49.5
  工程施工-XX项目-毛利（管理费）
  100*1%*50%=0.5
  贷：主营业务收入-XX项目 50
  收到包工头交来管理费
  借：现金 1
  贷：工程结算-XX项目 1
  借：工程结算-XX项目 1
  贷：工程施工-XX项目-毛利（管理费） 1
  有人会问了为什么会没有营业税金及附加呢，因为营业税金及附加由包工头找税务局代开建筑安装发票时已经 由包工头交纳了所以不需要计提税金及附加。
  以上是个人对挂靠在建筑公司的项目的一点心得，欢迎各位多提意见与扳砖。
  建筑工程挂靠经营的税收征管问题及对策-财务管理
  随着近几年建筑行业的迅猛发展，建筑业已成为我区最重要的税源之一，然而，由于建筑市场各方主体行为的不规范，出现了如挂靠、转包、违法分包等违法违规问题，对这些问题目前税务机关还缺乏对其有效的税源管理手段。就从税收角度探讨建筑工程挂靠经营的税收征管问题并提出建议
  。
  一、建筑工程挂靠经营的概念、表现形式及会计核算 方 式 所谓建筑工程挂靠经营，是指无资质证书的单位、个人或低资质等级的单位以盈利为目的，通过各种途径或方式利用有资质证书或高资质等级的单位名义承接工程任务并向其缴纳一定管理费用的违法违规行为。
  （一）挂靠的双方当事人。一方是被挂靠人，它是出借公司名义的建筑施工企业，一般都办有税务登记证，以查帐征收方式缴纳企业所得税；另一方则是挂靠人，主要有两种：一种是低资质等级的施工企业，这类企业一般都办理了工商执照和税务登记；另一种是不具备施工资质或施工资质等级较低的个体建筑户、个人合伙组织、无证施工队等，一般不办理工商执照，不办理税务登记，这一种因流动性较大，使税务部门难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度
  。
  （ 二
  ）挂靠经营的表现形式。在调查中我们发现挂靠经营的存在着以下几种表 现形
  式
  1
  .名为联营承包，实为挂靠经营此形式主要表现为，达到相应资质等级要求的建筑施工企业在工程项目中标后，与建设单位（发包方）签订“建设工程施工合同”，随后又与无资质或资质等级较低的单位或个人签订”工程项目联营承包合同书。而中标的建筑施工企业退出建筑工程承包合同关系，约定收取一定的“管理费”之后，也不进行实际施工，也不实施管理，或者所谓“管理”也仅仅停留在形式上，不承担技术、质量和经济责，由联营的另一方承建工程。
  2
  .名为投资开发，实为挂靠经营此形式主要表现为，开发商个人为了不失去建筑工程中的利润，增大更多的利润空间，寻找一家有资质的建筑单位作为挂靠单位，自己既是发包方又是承包方，由自己任工程项目负责人，自己聘任工程技术人员和其他管理人员，只向挂名的承包单位交纳少量的“管理费”。工程完工后，开发商将建筑物处置后，便溜之大吉 。
  3
  .名为内部承包，实为挂靠经营 此形式在建筑领域表现最多，主要指挂靠人与中标的被挂靠人签订内部承包合同，由被挂靠人将挂靠人编成内部的一个项目部或施工队，由挂靠人包工包料，商定交纳一定的“管理费”，赚取的利润由挂靠人获得，并以此来规避法律，逃避建设行政主管部门的处罚。
  4
  .名为分包工程，实为挂靠经营此形式主要表现为，中标的被挂靠人与挂靠人签订工程分包合同，并在该合同中约定，由挂靠人分包工程中的基础、主体、水、暖、电、卫、门窗制做以及屋面防水等所有分项，表面上看是肢解了整个工程，实际上还是挂靠人在管理整个工程，掌握和分配使用工程进度拨付款，技术质量及债权、债务等经济责任由挂靠人来承担，被挂靠人还要收取一定的“管理费”，此类表现形式在建筑领域也表现甚 多。
  从以上四种表现形式，我们可以发现这些建筑施工企业与挂靠方无论签订什么形式的协议（合同），内容大致都是：挂靠方以被挂靠方的名义进行施工，挂靠方包工包料包安全包质量包工程项目所发生的一切费用；被挂靠方收取建设单位的工程款后，扣除一定比例的管理费和税金，其余支付给挂靠方，用以购买材料和工资费 用支 出 。
  （三）挂靠经营的会计核算方式。在挂靠经营方式下，建筑公司的会计核算一般采取“倒扒”方式，即以开具建安发票的金额作为工程结算收入，以工程结算收入扣除收取的管理费和公司日常管理支出后的余额作为工程结算成本。这种核算方式，以被挂靠方自营工程的形 式进行会计核算，致使挂靠工程利润大量向挂靠人聚集，项目利润转换成工程成本。有的建筑公司的会计核算更为简单，工程资金不在建筑公司账上反映，也不进行工程结算收入及工程结算成本、营业税金的核算，建筑公司账上只直接反映工程管理费收入。这些都给税收管 理 带 来 了 困 难
  。
  二、建筑工程挂靠经营存在的税收问题 建筑工程挂靠经营因其项目生产周期长、作业地域流动性强、施工企业多而杂且良莠不齐，内部管理规范程度不一等特点，主要存在以下几个方面的税收问题：
  （一）建筑工程挂靠经营的特殊运作影响税收监控 。
  建筑企业向这些不具备施工资质或施工资质等级较低的私营经济建筑企业、个体建筑户、无证包工队收取一定数额的“管理费”后，就放任自流，一项工程多次分包、转包的情况也不向税务机关报告、备案。在实际中，挂靠双方对外都不会承认挂靠关系，帐务上也未反映挂靠方支付给被挂靠方的管理费等项目。税务机关只能通过取得挂靠双方的协议（最有可能是从被挂靠方取得），凭协议内的有关工程造价、结算标准、承包形式、上缴管理费等条款，来确定挂靠方的收入，按有关规定对其所得进行征税。假如挂靠双方没有签订此种协议，或者建筑公司（被挂靠方）拒绝提供这些协议，特别是被挂靠方为持有外出经营管理证明的外来建筑公司，税务机关难以查实工程的成本费用。这些都使地税机关难以将这些施工队纳入正常的税收管理，给日常的税款征收和监管带来一定的难度 。
  （二）挂靠造成建筑安装纳税人企业所得税流失严重 。
  1、对只核算管理费收入的建筑公司来说，工程项目的实际损益在建筑公司的账面上不反映，公司收取的管理费收入有限，除掉公司本身的日常费用开支后，账面上就反映亏损或微利，而建筑安装企业的所得税大都采用查账征收方式管理，结果必然是企业申报缴纳的所得税很少
  。
  2、对会计核算采取“倒扒”方式的建筑企业，财务核算大多数不规范，企业负责人的纳税意识意识比较淡薄，认为公司的钱就是自己的钱，所以在建筑业企业的费用中含有大量为企业负责人开销的与公司经营无关的费用，如向企业负责人支付房贷车贷、子女入学费用，家属的生活费用等，这些费用的列支造成企业所得税严重流失，而企业与项目经理之间领取工程款基本上凭白条或内部工程结算单作为支付凭证，项目经理领款后使用情况没有合法凭证记载反映，税务机关无法实施检查，最终导致建筑安装企业的所得税大部分流入了项目经 理 的个人口袋
  ；
  3、长期以来，建筑业普遍亏损或微利，致使检查人员在对建安企业进行税务检查时，在主观上已形成了一种建筑业无所得税的观念，所以并不把所得税作为检查的重点，通常只对建安营业税及房产税、土地使用税、印花税等地方税种进行结算，而所得税往往只是就表结表，基本上无所得税款查补入库
  。
  4、建筑工程一般周期较长，许多工程项目长期挂账，有时建筑公司故意剩少量的工程尾款，不进行工程决算，造成税务机关在对其检查时无法结算工程项目利润，也就无法计算征收所得税。更有部分建筑企业，虚开建筑企业发票，虚增建筑成本，虽然多缴了部分营业税，但由于营业税和所得税税率之间的巨大差异，造成了所得税大量的流失，而这种偷税方式由于要涉及两个或几个单位，税务机关检查起来非常困难。
  5、各地的带征率有所不同，同行业、不同地区之间所得税核定征收标准不一致，导致工程承包方在承接 工程项目后，挂靠到征收标准较低的建筑企业，或挂靠到外地建筑企业，致使本地企业所得税税源外流，引发了建筑业税源的无序游动
  。
  （三）个人所得无法得到有效控管。由于多数企业采取工程项目挂靠维持运作的形式，导致挂靠人（项目经理）的个人收入无法核实，企业也未按照规定代扣代缴其个人所得税。究其原因：
  一是个体建筑户、无证包工队的流动性较大，导致企业无法补扣补缴个体建筑户、无证包工队的个人所得税；
  二是施工工人的个人所得税征收管理漏洞较大，工人工资的领取，大都由项目经理统一签名领取，工人的人数由项目经理提供，无法确认。还有工程项目招投标及工程合同的签订都是由建筑公司出面，包工头在“幕后”，所以对工程是否属个人承包难以界定。总之，挂靠现象掩盖了个体承包商的存在，致使挂靠人（项目经理）的个人所得无法得到有效控管 。
  （四）挂靠造成营业税征收的减少。根据《营业税暂行条例》规定，凡是在我国境内提供应税劳务，单位和个人为营业税的纳税人，建筑企业应该是营业税的纳
  税义务人。但是在挂靠经营下，建筑企业只是表面上的纳税人，工程承包者才是真正的纳税义务人，只有他们才真正知道工程进展到什么程度，工程款已收多少，收到的款项是否已全部申报纳税以及是否有故意延期结算等工程情况。这种隐蔽性给挂靠人偷逃税款提供了便利条件，如：有些挂靠单位向建筑企业直接领取现金时不入账，致使部分应作工程收入的款项长期收入不入账，造 成了营业税减 少 。
  三、完善建筑工程挂靠经营税收征管的几点建议 为更好地促进建筑工程挂靠经营税收征管，有力地进行税源控制，应从以下几个方面入手：
  （ 一
  ）实行项目跟踪管理 建筑行业税收实行专人管理，分类别建立建安工程征管台账，所有的建筑安装工程在中标或合同签定后，都实行项目登记备案。建议对一些大的工程项目施行跟踪管理，及时掌握工程项目的真正承包人。一方面工程立项后，建设单位须向建委报送其最终确定的承接工程 的建安企业名称、工程承包总金额、承包方式等资料，由建安企业将资料输入电脑；另一方面建安企业须向税务机关报送上了一定规模的项目的承包合同、完工进度等资料。税务部门进行归档，并将资料及时输入电脑。这样两份资料的同时存在，给税务机关对项目实际情况及建安企业的完工进度等情况进行跟踪管理提供了方便，将会减少检查中的难度。税收管理员也应对工程多巡查，到实地多了解情况，对挂靠人多作纳税宣传，对顽固不肯提供挂靠资料的建筑施工企业，可采取强制措施或依法进行处罚
  。
  （二）严格被挂靠单位的管理。应加强对市内大中型建筑安装企业的管控，检查是否有挂靠施工的现象，一旦发现，责令挂靠方限期到主管税务机关办理税务登记和临时税务登记。逾期不办理的，根据《中华人民共和国税收征管法》有关规定予以处罚，同时告知被挂靠企业开户银行暂停拨付工程款项，避免一些建安企业随意注册、施工队伍随意挂靠、企业少缴税款等问题。建安企业要规范对承包（挂靠）本企业的建安工程及开发项目的财务成本核算管理，建立健全账务，按照承包（挂靠）建安工程项目实际收入，依照税法规定计算申报 缴
  纳企业所得税, 扣缴个人所得税 。
  （三）加强对个人承包建筑工程的所得税的征收管理。在目前建筑工程项目普遍采取挂靠、承包经营的情况下，建筑公司账面基本都反映亏损，无企业所得税，所以税务机关应把工作重点放在工程承包人的个人所得税征管上。要把工程利润的真正所有者：包工头，从幕后推到前台，严格按照个人承包建筑工程的所得税征管规定，加强对工程承包合同的跟踪管理，及时掌握工程 项目的真正承包人，对承包人的所得税征收到位。
  建议对下列建筑业工程承包人的个人所得，一律实行定率征收个人所得税并由各建筑安装企业代扣代缴：
  1、自行承揽建筑工程并挂靠建筑安装企业的工程承包人，不论其如何进行财务会计核算 。
  2、建筑安装企业对工程承包人实行包工包料核算管理方式的 。
  3、建筑安装企业对工程承包人实行包工（包括全包和部分承包）或者包料（包括全包和部分承包）核算管理 方式的
  。
  4、建筑安装企业按工程项目取得的收入定额或者定率分得一定的比例，其余均归工程承包人所有的。
  5、建筑安装企业按照固定比例收取管理费或利润的 。
  （ 四
  ）加强发票管理 挂靠单位所以能够“以料抵工”，开“大头小尾”发票等，归根结底还是在钻我们发票把关不严的空子。除了加强税务机关对发票领、购、存、用的管理，还要实行监管代开制度。各建安企业在工程结算、付款时，必须由该企业财务人员到税务部门开具建筑业专用发票，建设单位在结算或支付工程款时，必须以建筑业专用发票 作为结算或支付凭证。不定期组织建筑业专用发票使用情况的检查，严厉打击不按规定出具正规税务发票或以非 正规发票或白条入帐等行为 。
  （五）协同有关部门携手共同完善建安市场管理。
  建立与财政机关的信息交换制度和协作机制，对由财政预算负担的建安工程项目采取由财政部门审核，凭税务部门开具建筑安装发票付款和进行结算，从而保证公共财政支出项目的税收应收尽收。与有关部门加强协调联系，联合加强建筑业税收的检查与监督，加大对建筑企业的稽查力度，检查方式不应只停留在对建筑企业凭证、报表、帐册的核对上，还要到工地现场进行抽样检查，发现问题，及时处理，严格按《税收征管法》及有关法律、法规进行处罚，促使建筑企业建立健全会计核算，规范经营管理。如此以来，既遏制了建筑工程挂靠经营纳税人连续欠税的发生，也可以堵住小型零散建
  筑单位钻偷税的空子，从源头管住建筑行业的税收。
  希望对你有帮助