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  2019-08-30 15:35 辛培军 客户经理

  首先明确基本概念：

  母公司和子公司各有一份财务报表，因此：子公司的收入及产生的利润体现在自身的报表中；同样，“长期股权投资”作为母公司的一项资产，产生的收益“投资收益”也体现自身的报表中。

  之后，合并财务报表：

  （假设收购时子公司的净资产价值100w，且其公允价值等于账面价值。年末实现净利润20w，分配现金股利10w。母公司100%控股）

  step1：所有数据相加。

  此时，母公司报表中，已经计入：。。。。*1*

  （1）取得投资时：

  借：长期股权投资  100w

  贷：银行存款   100w

  （2）取得子公司分配的利润，有：

  借：应收股利    10w

  贷：投资收益  10w

  而子公司：

  （1）获得投资时：

  借：银行存款   100w

  贷：实收资本  100w

  （2）对净利润分配时：

  借：利润分配——应付现金股利  10w

  贷：应付股利   10w

  step2：调整分录

  （1）首先，根据权益法，母公司应确认净利润的全部，即20w，但前期用成本法核算，由于分配股利已确认了10w的投资收益，这笔应冲销掉。（简单的说，成本法-权益法，先冲销成本法所有的后续记账，再用权益法记账，即可理解教材的解析。）

  故有：

  借：长期股权投资（损益调整）20w

  贷：投资收益     20w

  借：投资收益   10w 。。。。。来自前面成本法下确认的收益

  贷：长期股权投资（损益调整）10w

  ps：这部分还是对母公司个别报表部分的调整，同上面的*1*相加后，长期股权投资变成110w，投资收益20w，即权益法的核算结果。

  （2）抵消分录。这是针对母、子而言的。主要是消除资产负债表、利润表中的重复数据：

  资产负债表中：

  借：实收资本   100w

  未分配利润——年末  10w

  贷：长期股权投资   110w

  利润表中：

  借：投资收益  20w   （母公司的）

  贷：净利润   20w  （子公司的）

  所以：你开始提到的那笔，是对利润表中的抵消。

  你的问题：

  1：子公司的收入是他自己的经营活动，体现在自己的报表中，跟母公司、成本法等没关系。最后是由于合并报表的数据是简单相加的，才在合并报表中体现了。

  2：资产负债表和利润表混淆，才会有此问。抵消分录是对所有财务报表同时进行的。

  3：净利润是“利润表”的科目。收入=成本费用+利润，既然收入反映在贷方，利润自然反应在借方拉，故做“贷：净利润”是减少。

  4：权益法和成本法你好像混淆哦。弄清各自的记账原则，这个问题就解决了。股利基本是指现金股利。

  总结：你自学的话，有几个关键点：

  1，对长期股权投资，注意时点。特别是涉及成本-权益转换时。

  2，合并报表时，要有资产负债表和利润表的区别。

  3，另外：资产负债表项目作为具体的形态，可以直接抵消。利润表由于年末全部结转，所以只能通过“未分配利润——年初”调整。

  个人觉得长股及其合并是会计最难的也是最有意思的部分，弄懂了很有成就感。祝你好运！

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  2019-08-30 15:29 赵顺铃 客户经理

  问：
  按照新企业会计准则的规定,母公司在报告期内处置子公司,编制合并资产负债表时,不应当调整合并报表的期初数，但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。需要抵销吗？该如何抵销？ 利润分配表中需要反映该“处置子公司所减少的净资产”吗？
  再不考虑内部毛利的情况下，原准则的合并未分配利润与母公司未分配利润应该是一致的，而新准则项下母公司与合并得未分配利润就不一样了，那么当年处置子公司时，编合并报表就存在这样一个问题，年初用合并未分配利润，年末用母公司未分配利润，钩稽关系不平的。 答：
  不应存在勾稽不平的问题。
  例如，对子公司长期股权投资的初始成本为100，出售时该股权对应的子公司净资产份额为300（假定取得投资后的子公司净资产变动均由损益导致），以350的价格出售，则个别报表层面的股权投资处置收益为350-100=250；合并报表层面，相当于还是权益法核算，处置收益就是350-300=50。差异200，为投资持有期间在被投资单位净资产变动额中所享有的份额。所以，相当于此时的合并抵销分录是：
  借：投资收益——股权投资处置收益 200
  贷：年初未分配利润 200
  期末未分配利润仍然是平衡的。 问：
  不是说合并资产负债表不改变期初数吗，那你这么做就是影响期初未分配利润了啊，比如我花了100万投资了一个公司，当年我公司没盈利，子公司盈利了100万，那么年底合并报表未分配利润是100万把(假设我这个母公司一直没盈利）。本年6月份出售，子公司1-5月盈利了100万，我是按300万出售的，您看我当年的母公司损益表位200万，而子公司本年利润表是100万，那么到6月我合并报表时没有子公司了，我母公司的未分配利润为200（就是我出售子公司盈利的200万），您说我怎么做抵消分录来达到这个效果 答：
  合并报表层面本年度的净利润应为100万（即子公司处置前净利润100万。合并报表层面处置子公司净资产的损益为零，因为处置价格和子公司处置日净资产账面价值均为300万）。
  母公司损益表中的处置损益200万，有100万对应于子公司上年度经营利润，另100万对应于子公司年初至处置日的经营利润，均应抵销处理。
  在不做模拟权益法的情况下，成本法下的直接抵销分录：
  借：投资收益——股权投资处置损益 200
  贷：年初未分配利润 100
  贷：期末未分配利润——本期净利润 100
  （因为子公司利润表要纳入合并范围，但期末资产负债表不纳入合并范围，所以由子公司纳入合并范围期间的净利润形成的留存收益仍须一并抵销。） 问：
  这笔分路贷年初未分配利润等于年初未分配利润加了100，您看原来期初合并未分配利润100，您这么做分录等于期初加了100，这就200了，而那个期末未分配利润——本年利润，比如子公司的净利润100就是一笔收入，因为我平时做合并抵消分录都是通过抵消未分配利润年初和本年损益来实现年末未分配利润的抵消，您这期末未分配利润——净利润具体是指哪快，这个问题我一直没想通，您受累再给指点下，万分感激。 答：
  “期末未分配利润——净利润”实际上是指本期被处置的子公司在年初至处置日期间因纳入合并范围而并入的净利润，正常情况下会自动转入到合并报表的年末未分配利润中。但该因素确实导致了本期内合并报表层面的处置损益小于母公司个别报表层面。
  该金额只是为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分配利润、本期净利润和其他变动数的抵销来间接实现，所以这个贷记期末未分配利润100是无需过
  
  录到合并底稿中的抵销分录栏的。
  关键是：期末资产负债表不合并但本期利润表合并，本身就会导致纳入合并范围的子公司报表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录来解决。 问：
  1、贷记年初未分配利润100是不是合并报表年初未分配利润呢变成了200，我现在的理解是准则上说不调合并报表的期初数，为什么还要贷年初未分配利润，如果年初未分配利润为200，年末由于不合并报表了母公司年末未分配利润为200，那么本年合并报表净利润就得是0.但好像又不应该是这样，应该是100，有点矛盾。
  2、为保证抵销分录借贷平衡而设置的一个平衡数。由于期末未分配利润的抵销可以通过对年初未分配利润、本期净利润和其他变动数的抵销来间接实现，所以这个贷记期末未分配利润100是无需过录到合并底稿中的抵销分录栏的。
  关键是：期末资产负债表不合并但本期利润表合并，本身就会导致纳入合并范围的子公司报表自身不平。子公司报表自身不平的问题就只能通过一笔同样不平的抵销分录来解决。是什么意思，年末未分配100无需过道抵消分录里，我越看越糊涂，受累再给仔细讲下，小弟不胜感激 答：
  母公司在处置子公司时：
  借：货币资金 300
  贷：长期股权投资 100
  贷：投资收益 200
  在合并报表时： 合并1-6月收入成本 借：投资收益 100 借：成本 贷：收入
  冲回年初确认的投资收益 借：投资收益 100 贷 :年初未分配利润 100
  在合并报表层面，原先全部超额亏损都应当已经由母公司负担，冲减了归属母公司股东的净资产。所以，在处置该超额亏损子公司时，原先已在归属母公司股东的净利润中扣减的超额亏损应当转回，确认为处置收益的组成部分。
  另外，如果该母公司是上市公司的，证监会对这类问题也有一些“监管问题解答”涉及，也可以一并看看。不过我个人不是很赞同其中规定的处理方法。 问：
  当期处置子公司，该子公司非100%控股，在编制合并所有者权益变动表时，期初少数股东权益+期初至处置日子公司实现净利润中归属
  于少数股东部分是否应单独列入其他减少项目？ 答：
  个人认为编制合并报表时母公司只能将归属其的子公司以前年度盈亏从处置收益中转出，并调整本期实现的净利润，故与少数股东无关，其变动只能单纯进行减少处理，即单边分录。 问：
  收购少数股东股权时实现对子公司100%控股时，在编制合并所有者权益变动表时是否应将期初少数股东权益转入未分配利润？1、赞同你的看法，应当作为单独的减少项目予以列示。 答：
  收购少数股东股权时实现对子公司100%控股时，截至交易日的少数股东权益余额应当体现为一项其他减少，该减少金额与实际支付的现金对价之间的差额调整合并报表层面的资本公积。相当于借：少数股东权益，贷：现金，借或贷：资本公积——股本溢价。
  在成本法下，母公司收到子公司所分配的股利是确认为投资收益的，但这种内部投资收益在合并报表层面应当抵销。由于子公司对其股东（包括母公司）的股利分配减少了处置日子公司的净资产，相应增加了合并报表层面的处置收益，即合并报表层面应当是抵销股利收益而增加股权处置收益（假定不考虑剩余股权按处置日公允价值重新计量的问题），所以事实上编制合并报表的过程中就相当于无需抵销。 例如，假定本期子公司无损益，期初净资产100（假定等于长期股权投资成本），本期内分配股利10，处置日净资产90，处置价款120。
  则：
  母公司个别报表层面投资收益＝10＋（120－100）＝30 合并报表层面处置损益＝120-90＝30。 问：
  继续问一下，如果08年投资一个公司，成本是10，100%控股，09年子公司净利润是20, 10年净利润是30, 10年12月31日的时候以80卖掉，请教陈版，合并报表层面的投资收益是80-10-20-30=20，还是80-10-20=50？也就是本期子公司实现的净利润算合并报表层面的投资收益吗？ 答：
  应当是20作为合并报表层面的处置收益。本期子公司实现的净利润30通过合并子公司的利润表体现为各收入、成本和费用项目。 这样的话调整分录就是 借：投资收益 50 贷：期初未分配利润 20 贷：期末未分配利润 30 这个调整分录应该正确的吧？ 问：
  但是这样一来就调整了期初未分配利润20，而上期的合并报表期末未分配利润就是20，也就是本期利润分配表里的期初未分配利润是20，这样一调，期初未分配利润就是20-20=0了，那不就跟上期期末
  的未分配利润对不上了吗？（假设母公司没有任何业务）抵销分录可以理解为： 借：投资收益 50 贷：期初未分配利润 20
  贷：子公司年初至处置日的各收入、成本、费用等具体损益项目 30
  通过这种方式把年内被处置的子公司年初至处置日的利润表纳入合并。 答：
  这里贷记期初未分配利润20，是为了延续合并报表期初数中包含的子公司未分配利润20的影响，不会变成20－20＝0的。最后一笔贷记“期末未分配利润”实际上是不过入合并底稿的，而是根据合并利润表中从上到下的计算公式算出合并期末未分配利润（这种做法在老制度下的合并底稿中就是这样操作的，应当不是新问题了）
  的未分配利润对不上了吗？（假设母公司没有任何业务）抵销分录可以理解为： 借：投资收益 50 贷：期初未分配利润 20
  贷：子公司年初至处置日的各收入、成本、费用等具体损益项目 30
  通过这种方式把年内被处置的子公司年初至处置日的利润表纳入合并。 答：
  这里贷记期初未分配利润20，是为了延续合并报表期初数中包含的子公司未分配利润20的影响，不会变成20－20＝0的。最后一笔贷记“期末未分配利润”实际上是不过入合并底稿的，而是根据合并利润表中从上到下的计算公式算出合并期末未分配利润（这种做法在老制度下的合并底稿中就是这样操作的，应当不是新问题了）
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  2019-08-30 15:26 黄睿多 客户经理

  利润及利润分配表中“未分配利润”项目与资产负债表“未分配利润”项目数据勾稽关系是否恰当。注意利润及利润分配表中，“年初未分配利润”项目“本年累计数”栏的数额应等于“未分配利润”项目“上年数”栏的数额，应等于资产负债表“未分配利润”项目的期初数。
  资产负债表同损益表的表间关系主要是资产负债表中未分配利润的期末数减去期初数，应该等于损益表的未分配利润项。资产负债表是一个时点报表，而损益表是一个时期报表。
  资产负债表与利润表间勾稽关系是，资产负债表中短期投资、长期投资，复核、匡算利润表中"投资收益"的合理性。是否存在资产负债表中没有投资项目而利润表中却列有投资收益，以及投资收益大大超过投资项目的本金等异常情况；根据资产负债表中固定资产、累计折旧金额，复核、匡算利润表中“管理费用--折旧费"的合理性。
  根据资产负债表中短期借款、长期借款平均余额以及借款利息率，复核、匡算利润表中"财务费用"(其主要构成为借款利息)合理性；【合并】利润及利润分配表中"未分配利润"项目与【合并】资产负债表"未分配利润"项目数据勾稽关系是否恰当。注意【合并】利润及利润分配表中，"年初未分配利润"项目"本年累计数"栏的数额应等于"未分配利润"项目"上年数"栏的数额，应等于【合并】资产负债表"未分配利润"项目的期初数额。
  【未分配利润也就是企业支付成本费用，取得收入了，然后要交税金吧，付完利息后，将余下的利润分给股东之后最后余下的钱。企业的所有活动产生的经济效果，到最后都要体现到未分配利润中来，做个最后的了结。
  【损益表反映了公司在一定时期内的经营成果，解释了公司财务状况发生变动的主要原因
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  2019-08-30 15:23 龚小荣 客户经理

  我先说一点点，一会回去再给你仔细解释，那就是你合并报表的时候是把长期股权投资是按了权益法计算的，投资收益和资产都已经增加了的，不知道你有没有忽视到。
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  2019-08-30 15:20 黄皖生 客户经理

  不同于个别报表，合并资产负债表中，需要用权益法调整对子公司的长期股权投资。贷记被合并方的未分配利润，借记母公司的投资收益，实际上抵消母子公司对同一笔实现利润的业务重复记录。个别报表表现为被合并方计入利润表收入成本，同时结转到未分配利润，合并方计入投资收益，同时结转到未分配利润，简单合并的话，同一笔业务利润表记录两次、资产负债表记录两次，于是我们按照会计准则规定，选择合并方的利润表科目（投资收益）与被合并方的权益表科目（未分配利润）进行抵消，之所以不是抵消另外两笔，是因为我们编制了合并方长期股权投资已经与子公司权益表科目的抵消分录。
  合并报表通俗讲就是把母子公司个别报表进行简单相加后，抵消相互重复的部分。因为合并方与被合并方计入资产负债表的不同位置，具体说来分为母公司资产表科目与子公司权益表科目抵消、合并范围内资产表科目与合并范围内公司利润表科目抵消、合并范围内公司往来科目抵消、合并范围内公司往来现金流量抵消等。现实中，对集团未实现损益在个别报表中冲销处理，比编制合并抵消分录更能清晰明了。
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  2019-08-30 15:17 龚宇飞 客户经理

  首先，转出对被处置子公司处置日之前按照权益法确认的投资收益。主要包括子公司以前年度实现的净损益、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动。会计分录：

  借：投资收益

  贷：未分配利润（处置日之前会计年度）

  其他综合收益（处置日之前会计年度）

  资本公积（处置日之前会计年度）

  其次，由于被处置子公司处置期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表， 所以需对处置期初至处置日之间实现的净利润、其他综合收益变动以及除净损益、其他综合收益及利润分配以外的所有者权益的变动予以转出。会计分录：

  借：投资收益

  贷：未分配利润（处置期）

  其他综合收益（处置期）

  资本公积（处置期）

  最后，将处置子公司已经实现的其他综合收益、资本公积转入投资收益。会计分录：

  借：其他综合收益

  资本公积

  贷：投资收益

  扩展资料

  处置子公司对编制合并报表的影响

  一、对合并范围的影响：

  按照企业会计准则的规定，报告期内处置子公司，不应继续将其纳入合并财务报表的合并范围，不调整合并资产负债表的期初数；但应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。

  二、对合并报表投资收益的影响：

  因母公司的长期股权投资采用成本法核算，所以，母公司报表反映的投资收益包含了子公司以前年度已经实现但是母公司未确认的收益。但是从整个企业集团的角度看，投资收益应当扣除以前年度已经实现的收益作为本期的转让收益，所以需要在编制合并报表时进行相应的抵销处理。

  参考资料来源：
  

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  2019-08-30 15:14 车庆云 客户经理

  投简单的说，母公司代表集团，例如阿里巴巴，
  合并资产负债表，也就是整个阿里巴巴的帐
  母公司就代表整个集团
  自然母公司的投资收益，就包含了合并资产负债表的投资手艺