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  2019-08-30 12:57 黄生龙 客户经理

  一、首先了解什么是“持有至到期投资”

  持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。

  企业从二级市场上购入的固定利率国债、浮动利率公司债券等，都属于持有至到期投资。持有至到期投资通常具有长期性质，但期限较短（一年以内）的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可以划分为持有至到期投资。

  二、持有至到期投资的会计处理

  (一)持有至到期投资的初始计量

  借：持有至到期投资——成本(面值)

  应收利息(实际支付的款项中包含的利息)

  持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在贷方)

  贷：银行存款等

  (二)持有至到期投资的后续计量

  借：应收利息(分期付息债券按票面利率计算的利息)

  持有至到期投资——应计利息(到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息)

  贷：投资收益(持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入)

  持有至到期投资——利息调整(差额，也可能在借方)

  金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：

  1. 扣除已偿还的本金;

  2. 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额;

  3. 扣除已发生的减值损失。

  (三)持有至到期投资转换

  借：可供出售金融资产(重分类日公允价值)

  持有至到期投资减值准备

  贷：持有至到期投资

  资本公积——其他资本公积(差额，也可能在借方)

  (四)出售持有至到期投资

  借：银行存款等

  持有至到期投资减值准备

  贷：持有至到期投资

  投资收益(差额，也可能在借方)

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  2019-08-30 12:54 黄盈椿 客户经理

  一、持有至到期投资的债券利息收入的会计分录分两种情况（在资产负债表日）：
  1、分期付息、一次还本的债券投资
  借：应收利息（按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）
  贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
  借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
  2、到期一次还本付息的债券投资
  借：持有至到期投资——应计利息（按面值和票面利率计算确定的应收未收利息）
  贷：投资收益（按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
  借或贷：持有至到期投资——利息调整（差额）
  3、两种情况的区别在于：分期付息、一次还本，其利息属于流动资产，计入”应收利息“账户；到期一次还本付息 ，其利息是长期资产，计入“持有至到期投资”下属明细账户“利息调整”。
  二、说明 ：
  1、企业在持有持有至期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
  2、摊余成本是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
  (1) 扣除已偿还的本金（在分期还本的情况下）；
  (2) 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
  (3) 扣除已发生的减值损失。
  3、实际利率是指将金融资产在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产当前账面价值所使用的利率。应当在取得持有至到期投资时确定，在该投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。实际利率与票面利率差别较小的，也可按票面利率计算利息收入，计入投资收益。
  4、个人理解：在“持有至到期投资”科目下设置了“成本”、“利息调整”和“应计利息”（到期 一次还本付息用）三个明细账户。面值就是“成本”账户余额。摊余成本就是“成本”账户余额与“利息调整”账户余额之和。
  三、具体规定请参看《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》和应用指南及有关教材的讲解。
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  2019-08-30 12:51 齐晓平 客户经理

  持有至到期投资的会计处理
  （一）企业取得的持有至到期投资
  借：持有至到期投资——成本（面值）
  应收利息（实际支付的款项中包含的利息）
  持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在贷方）
  贷：银行存款等
  注：“持有至到期投资——成本”只反映面值；“持有至到期投资——利息调整”中不仅反映折溢价，还包括佣金、手续费等。
  （二）资产负债表日计算利息
  借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）
  持有至到期投资——应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）
  贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）
  持有至到期投资——利息调整（差额，也可能在借方）
  期末持有至到期投资的摊余成本=期初摊余成本+本期计提的利息（期初摊余成本×实际利率）-本期收到的利息（分期付息债券面值×票面利率）和本金-本期计提的减值准备
  （三）将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产
  借：可供出售金融资产（重分类日公允价值）
  持有至到期投资减值准备
  贷：持有至到期投资
  资本公积——其他资本公积（差额，也可能在借方）
  （四）出售持有至到期投资
  借：银行存款等
  持有至到期投资减值准备
  贷：持有至到期投资
  投资收益（差额，也可能在借方）
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  2019-08-30 12:45 黄相柏 客户经理

  持有至到期投资的核算

  （一）会计科目设置

  对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，"利息调整"实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

  （二）持有至到期投资的主要账务处理

  持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

  1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  2.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。

  收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

  收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。

  3.出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

  4.本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

  持有至到期投资的减值准备

  持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的，其发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

  为了核算企业持有至到期投资的减值准备，企业应设置“持有至到期投资减值准备”科目。本科目应当按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算。资产负债表日，持有至到期投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”科目，贷记本科目。已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记本科目，贷记“资产减值损失”科目。本科目期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的持有至到期投资减值准备。

  拓展资料：

  持有至到期投资( held-to-maturity securities，HTM securities)是指企业打算并且能够持有到期的债权证券。如果这些证券在一年或企业超过一年的一个营业周期内到期，那么它们应在流动资产中列报；如果到期时间超过一年或一年以上的一个营业周期，那么持有至到期投资应在长期资产中列报。所有持有至到期投资在购入时都要以成本入账利息收入则要在赚得时入账。
  

  参考资料：

  
  

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  2019-08-30 12:42 齐智善 客户经理

  实际利息=本金*实际利率：投资收益（实际利息）；

  应收利息（票面利息）持有至到期投资-利息调整（倒挤） 贷；

  本期实际利息=上期未摊余成本*实际利率；

  在本期未的摊余成本=面值-利息调整余额=初始本金-（应收利息-实际利息）第二个付息期时，相当于企业将这笔钱借给债券销售方，也就是发生减值。

  持有至到期投资的核算

  （一）会计科目设置

  对于持有至到期投资，企业应设置“持有至到期投资”会计科目，用来核算企业持有至到期投资的价值。此科目属于资产类科目，应当按照持有至到期投资的类别和品种，分别“成本”、“利息调整”、“应计利息”等进行明细核算。其中，"利息调整"实际上反映企业债券投资溢价和折价的相应摊销。

  （二）持有至到期投资的主要账务处理

  持有至到期投资应采用实际利率法，按摊余成本计量。实际利率法指按实际利率计算摊余成本及各期利息费用的方法，摊余成本为持有至到期投资初始金额扣除已偿还的本金和加上或减去累计摊销额以及扣除减值损失后的金额。

  1.企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记本科目（成本），按支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  2.资产负债表日，持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，应按票面利率计算确定的应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记本科目（利息调整）。

  持有至到期投资为一次还本付息债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定的应收未收利息，借记本科目（应计利息），持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入。

  收到取得持有至到期投资支付的价款中包含的已到付息期的债券利息，借记“银行存款”科目，贷记“应收利息”科目。

  收到分期付息、一次还本持有至到期投资持有期间支付的利息，借记“银行存款”，贷记“应收利息”科目。

  3.出售持有至到期投资时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，已计提减值准备的，借记“持有至到期投资减值准备”科目，按其账面余额，贷记本科目（成本、利息调整、应计利息），按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。

  4.本科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余成本。

  持有至到期投资的减值准备

  持有至到期投资以摊余成本进行后续计量的，其发生减值时，应当在将该持有至到期投资的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。

  扩展资料

  持有至到期投资与长期债权投资的处理差异：

  《企业会计准则——投资》(以下简称“旧准则”)规定，长期债权投资按投资对象不同可分为长期债券投资和其他长期债权投资。2006年颁布的《企业会计准则第22号——金融工具的确认和计量》(以下简称“新准则”)规定，持有至到期投资通过“持有至到期投资”会计科目核算，并根据其核算内容分别设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”等明细科目。旧准则中的“长期债权投资”与新准则中的“持有至到期投资”的核算内容大致相同，但二者从取得到处置在会计处理上存在一些差异。

  初始计量。长期债权投资(债券以一次还本、分期付息为例)取得时的初始投资成本，是指取得长期债权投资时支付的全部价款，包括手续费、税金等相关费用。但实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，作为应收项目单独核算。手续费、税金等相关费用金额较小时，一次性计入“投资收益”科目，支付的价款除手续费、税金外与债券面值之间的差额记入“长期债权投资”的“溢价或折价”。

  持有期间。长期债权投资在持有期间应按期计提利息并采用直线法或实际利率法摊销溢折价，借记“应收利息”，贷(借)记“长期债权投资——溢(折)价”，贷记“投资收益”。新准则规定持有至到期投资在持有期间也应按期计提利息并按实际利率法摊销利息调整，借记“应收利息”，贷(借)记“持有至到期投资一利息调整”，贷记“投资收益”。

  参考资料来源：

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  2019-08-30 12:39 符腾丹 客户经理

  持有至到期投资的会计账务处理如下：
  （1）持有至到期投资的取得：
  企业取得的持有至到期投资，应按该投资的面值，借记“持有至到期投资——成本”科目，按支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息，借记“应收利息”科目，按照实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。
  （2）持有至到期投资的后续计量：
  资产负债表日，持有至到期投资如为分期付息、一次还本债券投资，应于资产负债表日按票面利率计算确定应收未收利息，借记“应收利息”科目，按持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定利息收入，贷记“投资收益”科目，按其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。持有至到期投资如为一次还本付息债券投资，应收未收利息应通过“持有至到期投资——应计利息”科目核算。
  （3）持有至到期投资的处置：
  出售持有至到期投资，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按其账面余额，贷记“持有至到期投资——成本、利息调整（或借记）、应计利息”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。
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  2019-08-30 12:36 边华涛 客户经理

  为什么持有至到期投资里应收利息是票面利息，而投资收益是实际的？
  -----在取得 持有至到期投资 时，一般价格不等于实际价值，需要根据取得的价格、实际价值（或公允价值）的差额与实际票面利率比较，进行确认。
  简单讲：就是确认同期收益。
  企业会计准则及相关解释有具体介绍。