其他回答(共7条)

• 

  2019-08-30 09:59 齐晓平 客户经理

  合并财务报表是指由母公司编制的，将母子公司形成的企业集团作为一个会计主体，综合反映企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的报表。母公司是指有一个或一个以上子公司的企业；子公司是指被母公司控制的企业。母公司应当是依法登记，取得企业法人资格的控股企业。
  编制合并财务报表的程序：
  （一）统一会计政策和会计期间
  在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；或者要求子公司按照母公司的会计政策另行编报财务报表。同时，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。
  （二）编制合并工作底稿
  合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
  （三）编制调整分录和抵销分录
  在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。
  在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目（即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目），而不是具体的会计科目。比如，在涉及调整或抵销固定资产折旧、固定资产减值准备等均通过资产负债表中的“固定资产”项目，而不是“累计折旧”、“固定资产减值准备”等科目来进行调整和抵销。
  1.编制调整分录
  (1)对子公司的个别财务报表进行调整
  ①对于非同一控制下企业合并取得的子公司，应当根据母公司在购买日设置的备查簿中登记的该子公司有关可辨认资产、负债的公允价值，对子公司的个别财务报表进行调整，使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债等在本期资产负债表日应有的金额。
  ②子公司采用的会计政策、会计期间与母公司不一致的情况下，则需要考虑重要性原则，按照母公司的会计政策和会计期间，对子公司的个别财务报表进行调整。
  (2)将对子公司的长期股权投资按权益法进行调整。
  2.编制抵销分录
  在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目(即资产负债表项目、利润表项目、现金流量表项目和所有者权益变动表项目)，而不是具体的会计科目。
  （四）计算合并财务报表各项目的合并金额
  在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：
  1．资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
  2．负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。
  3．有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
  4．有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。
  （五）填列合并财务报表
  根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。
• 

  2019-08-30 09:56 齐景宪 客户经理

  1、统一会计政策和会计期间

  在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持一致。子公司所采用的会计政策与母公司不一致的，应当按照母公司的会计政策对子公司财务报表进行必要的调整；

  子公司的会计期间与母公司不一致的，应当按照母公司的会计期间对子公司财务报表进行调整；或者要求子公司按照母公司的会计期间另行编报财务报表。

  2、编制合并工作底稿

  合并工作底稿的作用是为合并财务报表的编制提供基础。在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。

  3、编制调整分录和抵销分录

  在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。编制抵销分录，进行抵销处理是合并财务报表编制的关键和主要内容，其目的在于将个别财务报表各项目的加总金额中重复的因素予以抵销。

  4、计算合并财务报表各项目的合并金额
  

  在母公司和子公司个别财务报表各项目加总金额的基础上，分别计算出合并财务报表中各资产项目、负债项目、所有者权益项目、收入项目和费用项目等的合并金额。其计算方法如下：

  5、填列合并财务报表

  根据合并工作底稿中计算出的资产、负债、所有者权益、收入、费用类以及现金流量表中各项目的合并金额，填列生成正式的合并财务报表。

  扩展资料：

  1、资产类各项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录有关的借方发生额，减去该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

  2、负债类各项目和所有者权益类项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录有关的借方发生额，加上该项目抵销分录有关的贷方发生额计算确定。

  3、有关收入类各项目和有关所有者权益变动各项目，其合并金额根据该项目加总金额，减去该项目抵销分录的借方发生额，加上该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

  4、有关费用类项目，其合并金额根据该项目加总金额，加上该项目抵销分录的借方发生额，减去该项目抵销分录的贷方发生额计算确定。

  参考资料来源：

• 

  2019-08-30 09:53 车巧怡 客户经理

  27、合并财务报表
  按照下列原则确认；
  （一）合并范围
  （1）本公司以控制为基础确定合并财务报表的合并范围
  （2）但对以下情况的不纳入合并范围：
  A、已宣告破产及按照破产程序已被清理整顿的母公司已不能继续实施控制的子公司。
  B、已到合营期限,正在清算的母公司已不能继续实施控制的子公司。
  （二）合并会计报表的编制方法: 以母公司和纳入合并范围的子公司的个别会计报表以及其他资料为依据进行编制。合并时对内部权益性投资与子公司所有者权益、内部投资收益与子公司利润分配、内部交易事项、内部债权债务进行抵销。
  （三）母公司与子公司采用相同的会计政策和会计处理方法。
  （四）同一控制下的企业控股合并遵循实际重于形式的要求，合并资产负债表中被合并方的各项资产负债按其账面价值计量，取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值的差额，调整资本公积及留存收益，合并利润表包括自合并当期期初至合并日所发生的收入费用和利润，被合并方在合并前实现的净利润，在合并利润表中单列；非同一控制下的企业控股合并 ，母公司在购买日编制资产负债表，对于被购买方可辨认的资产负债按公允价值列示，合并成本大于可辨认的净资产公允价值份额的差额，确认商誉及当期损益，合并利润表包括自购买
  日后所发生的收入费用和利润。
  （五）合并日或购买日的确定：以实际取得对合并方或购买方控制权的日期。
  满足下列条件的认为实现了控制权的的转移：
  （1）企业合并合同或协议已获股东大会等通过。
  （2）企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，已获得批准。
  （3）参与合并各方已办理了必要的财产权转移手续。
  （4）合并方或购买方已支付了合并价款的大部分（一般超过 50％），并且
  有能力、有计划支付剩余款项。
  （5）合并方或购买方实际上已经控制了被合并方或被购买方的财务和经营
  政策，并享有相应的利益、承担相应的风险。
• 

  2019-08-30 09:50 龚子龙 客户经理

  那是因为合并报表的调整抵消分录都是做在合并工作底稿中的，而不是对个别财务报表的直接改动。
  每一次要编制合并报表时，都是以当年的个别财务报表为基础的，而以前年度的调整抵消分录并没有反映在里面，所以要重新表述一遍，再加上本年的调整抵消分录。
• 

  2019-08-30 09:47 米大丽 客户经理

  合并报表六大调整抵消分录
  （一）对子公司的个别财务报表进行调整（调整分录）
  1.属于同一控制下企业合并中（包括直接投资）取得的子公司
  如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整。
  2.属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
  （1）将购买日子公司的账面价值调整为公允价值
  借：存货 【评估增值】
  固定资产 【评估增值】
  递延所得税资产【评估减值确认的】
  贷：应收账款【评估减值】
  递延所得税负债【评估增值确认的】
  资本公积【差额】
  （2）期末调整其账面价值
  借：营业成本【购买日评估增值的存货对外销售】
  管理费用【补计提折旧、摊销】
  应收账款
  贷：存货
  固定资产—累计折旧
  无形资产—累计摊销
  资产减值损失【按评估确认的金额收回，坏账已核销】
  借：递延所得税负债
  贷：递延所得税资产
  所得税费用（或借方）
  （二）将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）
  （1）对于应享有子公司当期实现净利润的份额
  借：长期股权投资【子公司调整后净利润×母公司持股比例】
  贷：投资收益
  按照应承担子公司当期发生的亏损份额，做相反分录。
  （2）对于当期子公司宣告分派的现金股利或利润
  借：投资收益
  贷：长期股权投资
  （3）对于子公司其他综合收益变动
  借：长期股权投资
  贷：其他综合收益
  或做相反处理。
  （4）对于子公司除净损益、分配股利、其他综合收益以外所有者权益的其他变动
  借：长期股权投资
  贷：资本公积
  或做相反处理。
  （三）长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销
  借：股本【子公司期末数】
  资本公积【子公司：期初数＋评估增值＋本期增减】
  其他综合收益【子公司：期初数＋本期增减】
  盈余公积【子公司：期初数＋本期增减】
  未分配利润—年末【子公司：期初数＋调整后净利润－提取盈余公积－分配股利】
  商誉【长期股权投资的金额大于享有子公司持续计算的可辨认净资产公允价值份额】
  贷：长期股权投资【调整后的母公司金额即权益法的账面价值】
  少数股东权益
  （四）母公司的投资收益与子公司利润分配的抵销
  借：投资收益【子公司调整后的净利润×母公司持股比例】
  少数股东损益【子公司调整后的净利润×少数股东持股比例】
  未分配利润—年初【子公司】
  贷：提取盈余公积【子公司本期计提的金额】
  对所有者（或股东）的分配【子公司本期分配的股利】
  未分配利润—年末【从上笔抵销分录抄过来的金额】
  （五）未实现内部销售利润的抵销
  1.存货价值中包含的未实现内部销售利润的抵销
  　
  第一年
  （1）期末抵销未实现内部销售利润
  借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
  贷：营业成本
  借：营业成本
  贷：存货 【期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
  （2）同时逆流交易情况下，在存货中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
  借：少数股东权益
  贷：少数股东损益
  （3）确认递延所得税资产
  借：递延所得税资产
  贷：所得税费用
  
  第二年
  （1）假定上期未实现内部销售商品全部对集团外销售
  借：未分配利润—年初【上期期末内部购销形成的存货价值×销售企业的毛利率】
  贷：营业成本
  （2）假定当期内部购进商品全部对集团外销售
  借：营业收入
  贷：营业成本
  （3）期末抵销未实现内部销售利润
  借：营业成本
  贷：存货
  （4）确认递延所得税资产
  借：递延所得税资产
  所得税费用【差额】
  贷：未分配利润—年初
  所得税费用【差额】
  2.固定资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
  第一年
  （1）内部销售方为存货，购入方确认为固定资产
  【一般思路】假定母公司将成本为80万元的商品以售价100万元销售给子公司，子公司作为固定资产未对外销售。
  　①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
  借：营业收入【内部销售企业的不含税收入】
  贷：营业成本【内部销售企业的成本】
  固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】
  同时逆流交易情况下，在固定资产中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
  借：少数股东权益
  贷：少数股东损益
  ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧予以抵销
  借：固定资产—累计折旧
  贷：管理费用
  同时逆流交易情况下，在固定资产及其折旧中包含的未实现内部销售损益（扣除所得税影响）中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：
  借：少数股东权益
  贷：少数股东损益
  ③确认递延所得税资产
  借：递延所得税资产
  贷：所得税费用
  （2）内部销售方为固定资产，购入方也确认为固定资产
  ①将与内部交易形成的固定资产包含的未实现内部销售损益予以抵销
  借：营业外收入【内部销售企业的利得】
  贷：固定资产—原价【内部购进企业多计的原价】
  ②将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销
  借：固定资产—累计折旧
  贷：管理费用
  ③确认递延所得税资产
  借：递延所得税资产
  贷：所得税费用
  第二年：
  ①将期初未分配利润中包含的该未实现内部销售损益予以抵销，以调整期初未分配利润
  借：未分配利润—年初
  贷：固定资产—原价
  ②将内部交易形成的固定资产上期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销，以调整期初未分配利润
  借：固定资产—累计折旧
  贷：未分配利润—年初
  ③将内部交易形成的固定资产当期多计提的折旧费和累计折旧予以抵销
  借：固定资产—累计折旧
  贷：管理费用
  ④确认递延所得税资产
  借：递延所得税资产
  所得税费用【差额】
  贷：未分配利润—年初
  所得税费用【差额】
  3.无形资产原价中包含的未实现内部销售利润的抵销
  比照固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵销的处理方法。　
  【总结】母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务，下同）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销，相关总结：
  ①对于涉及的增值税是不能抵销的，题目中若是给出了含税（增值税）金额，一定要注意转换为不含税金额。
  ②在内部交易购进资产过程中发生的运杂费和安装费等是不能抵销的。
  ③对于内部交易形成的固定资产注意：当月增加的固定资产，当月不提折旧；当月增加的无形资产，当月开始摊销。
  ④内部交易资产若是形成收益，第一年抵销分录中涉及递延所得税的一定是借记递延所得税资产，金额是抵销分录中的资产项目贷方金额减掉借方金额的差额乘以所得税税率；第二年连续编报的时候也是一样的道理。
  （六）内部债权债务的抵销
  1.应收账款与应付账款的抵销
  第一年
  （1）内部应收账款抵销时
  借：应付账款【含税金额】
  贷：应收账款
  （2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时
  借：应收账款—坏账准备
  贷：资产减值损失
  （3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时
  借：所得税费用
  贷：递延所得税资产
  第二年
  （1）内部应收账款抵销时
  借：应付账款
  贷：应收账款
  （2）内部应收账款计提的坏账准备抵销时
  借：应收账款—坏账准备
  贷：未分配利润——年初
  借（或贷）：应收账款—坏账准备
  贷（或借）：资产减值损失
  （3）内部计提坏账准备涉及递延所得税资产抵销时
  借：未分配利润——年初
  贷：递延所得税资产
  借（或贷）：所得税费用
  贷（或借）：递延所得税资产
  2.应收票据与应付票据、预付款项与预收款项等比照上述方法进行抵销处理。
  3.债券投资与应付债券的抵销处理
  （1）债券投资与应付债券抵销时
  借：应付债券【期末摊余成本】
  贷：持有至到期投资【期末摊余成本】
  （2）投资收益与财务费用抵销时
  借：投资收益
  贷：财务费用
  （3）应付利息与应收利息的抵销时
  借：应付利息【面值×票面利率】
  贷：应收利息
• 

  2019-08-30 09:41 黄睿多 客户经理

  一、抵销分录登入工作底稿
  （一）资产负债表
  1、“少数股东权益”的抵销分录应登入资产负债表的工作底稿。
  2、“未分配利润”的抵销分录不必登入资产负债表的工作底稿，未分配利润的合并数应根据合并利润分配表中计算得出的“未分配利润”抄入。
  3、其他资产、负债、所有者权益项目的抵销分录全部登入资产负债表工作底稿。
  （二）损益表
  1、收入、成本费用项目的抵销分录全部登入损益表工作底稿。
  2、“少数股东损益”的抵销分录登入损益表工作底稿。
  （三）利润分配表
  1、“年初未分配利润”、“提取盈余公积”、“应付利润”项目的抵销分录全部登入利润分配表工作底稿。
  2、净利润根据合并损益表中计算得出的“净利润”抄入。
  3、“未分配利润”抵销分录应登入利润分配表中。
  说明：
  1、“未分配利润”抵销分录登入利润分配表的目的是使整个工作底稿借贷平衡。
  2、“未分配利润”合并数不是根据该项目母子公司合计加减抵销分录得出，具体计算过程详见下文。
  二、合并数的计算
  （一）资产负债表
  1、资产项目合并数＝资产项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
  2、备抵项目合并数＝备抵项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
  3、负债和所有者权益项目合并数＝负债和所有者权益项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
  4、资产合计项目合并数＝资产各项目合并数相加
  5、权益合计项目合并数＝负债及所有者权益项目合并数相加＋少数股东权益
  （二）损益表
  1、收入、其他业务利润和投资净收益合并数＝原项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
  2、成本费用合并数＝原项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
  3、利润总额合并数＝收入、成本费用、其他业务利润、投资净收益和营业外收支项目合并数的代数和
  4、净利润合并数＝利润总额合并数－所得税项目母子公司合计数－少数股东损益
  （三）利润分配表
  1、年初未分配利润合并数＝年初未分配利润项目母子公司合计＋抵销贷方－抵销借方
  2、提取盈余公积、应付利润合并数＝提取盈余公积、应付利润项目母子公司合计＋抵销借方－抵销贷方
  3、未分配利润合并数＝当年净利润项目合并数－提取盈余公积项目合并数－应付利润项目合并数
  说明：
  关于合并报表“提取盈余公积”、“应付利润”项目的理解与会计帐户“利润分配——提攘×盈余公积”、“利润分配——应付利润”一致。
• 

  2019-08-30 09:38 章要在 客户经理

  在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。
  1）统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。会计政策包括收入的确认方法、资产计价方法、成本计价方法、固定资产折旧方法等。
  2）统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进行调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。
  3）统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进行必要的调整。但若差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。
  4）母公司为编制合并财务报表，对子公司进行的权益性资本投资必须采用权益法进行核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供基础数据。采用权益法核算具体操作如下：
  （1）对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。母公司进行账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资”科目，贷记“投资收益”科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益”科目，贷记“长期投资”科目。子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益”，而作为长期投资减少处理。 根据《企业会计准则——投资》，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限”[31]。在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的部分，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失”科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失”项目中[32]。
  （2）对于子公司因本期损益以外的原因，如接受捐赠、法定资产重估增值、接受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按此数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。对于因子公司接受捐赠和对资产进行法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司进行账务处理时，接受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；对于因子公司接受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷方余额时，母公司进行账务处理时应借记“长期投资”科目，贷记“资本公积”科目；在外币折算差额为借方余额时，母公司应借记“资本公积”科目，贷记“长期投资”科目。
  3.2 合并财务报表编制程序
  在母子公司财务报表统一核算口径后，合并财务报表便可编制了。编制合并报表时先将财务报表各个项目简单加总，然后编制抵销分录抵销内部交易，最后得出合并财务报表各项目合并数额。抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上, 消除集团内的交易对个别财务报表的影响, 使编制后的合并财务报告没有集团内交易(以下简称内部交易) 的痕迹。产生抵销程序的原因在于: 一是集团没有自己的账簿体系, 编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依, 只能以个别财务报表为基础; 二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果, 但可用的基础“原料”中却包含了集团内各成员之间的交易及其结果; 三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进行, 而不登记在有关的账簿上, 因此, 每次作出的抵销分录, 只对该次编制合并财务报告有影响, 这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。
  整个过程通过合并工作底稿完成。合并工作底稿基本格式如下(表3-1)：
  表3-1 合并资产负债表工作底稿
  项目 母公司 A子公司 B子公司 …… 抵销分录 少数股权 合并数
  借方 贷方
  应收账款
  其他应收款
  预收账款
  存 货
  长期投资
  固定资产
  ……
  1）合并资产负债表抵销项目编制
  合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销内部交易项目的基础上，合并资产、负债和所有者权益各项目的数额编制而成的。
  （1）长期投资项目抵销
  母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关项目中相应的数额相互抵销。
  （2）债权债务项目抵销
  母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务项目，包括应收、应付、预收及预付等项目在编报时应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等项目，贷记应收和预付等项目。
  对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对方的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券”项目，贷记“长期投资”或“短期投资”项目。
  对于长期投资中内部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差”处理。当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差”项目，贷记“长期投资”项目；当长期投资中内部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资”项目，贷记“合并价差”项目。
  母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目。
  对于以前财务期间编制合并财务报表时因内部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“年初末分配利润”项目。对于本期内部应收账款增加而计提的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备”项目，贷记“管理费用”项目；对于本期内部应收账款减少而冲销的坏账准备进行抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用”项目，贷记“坏账准备”项目。
  （3）内部销售中的存货抵销
  存货项目中，由内部销售所产生的未实现内部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
  （4）固定资产等有关项目中，由于内部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。有关抵销分录见后述合并损益表中的有关部分。
  （5）子公司所有者权益各项目中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类项目之前，单列一项，以总额反映。
  （6）所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。
  2）合并损益表抵销项目编制
  合并损益表是以母公司和子公司的损益表为基础，在抵销下列项目的基础上，合并各项目的数额编制而成。
  （1）内部销售收入的抵销。
  内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。
  内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销内部销售商品中所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定，其中：销售毛利率＝(销售收入一销售成本)/销售收入×100%
  在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理：
  对于上一财务期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。上一财务期间抵销末实现内部销售利润的内部销售形成的存货，在本期编制合并财务报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现内部销售利润，在本期编制合并财务报表时视为本期实现利润处理。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并财务报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”项目，贷记“主营业务成本”项目；上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述情况，抵销内部销售收人、内部销售成本和末实现内部销售利润。
  （2）内部固定资产交易所产生的未实现内部销售利润的抵销。
  母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一方销售自身的产品，另一方购买对方产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。
  对于不计提折旧固定资产，其所包含的未实现内部销售利润抵销如下：将内部销售收入与该内部销售成本和固定资产原价项目中所包含的末实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该产品的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销末实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在该固定资产的使用期间内，每期编制合并财务报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目，其数额为上一财务期间该固定资产原值中抵销的未实现内部销售利润的数额。
  对于计提折旧的固定资产，其所包含的未实现内部销售利润的抵销如下：在发生该固定资产交易的财务期间，应当进行如下抵销处理：在发生固定资产交易的当期，应当将内部销售收人与该内部销售成本和固定资产原价中所包含的未实现内部销售利润相互抵销，即在合并销售收入项目中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售成本项目中抵销该固定资产交易的销售成本的数额；在合并固定资产原价项目中抵销该固定资产原价中未实现内部销售利润的数额。编制抵销分录时，借记“营业收入”项目，贷记“营业成本”和“固定资产原价”项目。在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。
  在发生该固定资产交易以后的财务期间到该固定资产清理报废时止，应当进行如下抵销：将内部销售固定资产所包含的未实现内部销售利润的数额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“固定资产原价”项目。将内部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现内部销售利润的数额抵销。其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“管理费用”等项目。将内部销售固定资产原价所包含的未实现内部销售利润中以前财务期间已计人累计折旧的数额抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧”项目，贷记“年初未分配利润”项目。
  在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现内部销售利润中已计人以前各期折旧费用的数额(即已实现内部销售利润的数额)后的余额予以抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润”项目，贷记“管理费用”项目和“营业外支出”(或“营业外收入”)项目。其中抵销管理费用项目的数额为该因定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现内部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。
  母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进行抵销处理。
  （3）母公司与子公司以及子公司相互之间持有对方债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”项目，贷记“财务费用”等项目。
  （4）母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。
  （5）子公司“净利润”项目扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。在合并工作和底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。
  少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益”项目，在“净利润”项目之前列示。
  （6）全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。
  3）合并利润分配表抵销项目编制
  合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为基础，通过抵销子公司利润分配表各项目的数额编制。
  （1）对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、“应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目。合并会计报表上“提取盈余公积”项目应列示的金额为以下两项之和：母公司对不包括投资子公司收益在内的净利润部分应提取的盈余公积(当这部分净利润为负数时，该项按零计算)；子公司提取的盈余公积中母公司拥有的部分及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者[34]。
  在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
  （2）对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润项目，子公司资产负债表中实收资本项目、资本公积项目、盈余公积项目和母公司损益表中投资收益项目，少数股东损益项目，与母公司对子公司权益性资本投资项目，少数股东权益项目，子公司利润分配表中提取盈余公积(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发生基金)项目、应付利润(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)项目相互抵销。
  在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益”、“少数股东损益”、“年初未分配利润”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”项目，贷记“长期投资”、“提取盈余公积”(或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储备基金和生产发展基金)、应付利润”(或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利)、“少数股东权益”项目。其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。
  在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。当上述抵销分录借方发生额大于贷方发生额时，应当贷记“合并价差”项目；当上述抵销分录借方发生额小于贷方发生额时，应当借记“合并价差”项目。
  4）合并现金流量表的编制
  由于我国的现金流量表会计准则是2001年1月1日才开始施行，晚于1995年施行的《合并会计报表暂行规定》。所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规范一直比较混乱。合并现金流量表的实质在于客观反映集团公司的现金流量状况，如何编制可参照个别现金流量表的编制方法。
  合并现金流量表的编制有两种方法，一种方法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为基础，采用与个别现金流量表相同的方法编制而成；另一种方法是间接法，以纳入合并范围的个别现金流量表为基础，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。
  合并现金流量表的一个特殊问题是在纳入合并范围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与少数股东之间的现金流入、流出，该现金流会影响集团整体的现金流入和流出数量的增减变动，在合并现金流量表中须单列反映。
  （1）少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的的“吸收投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益投资收到的现金”项目反映。
  （2）子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。
  （3）少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量”之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。
  5）期初项目的追溯调整
  母公司及纳入合并范围的子公司进行追溯调整后，须对上期合并会计报表进行调整。在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整方法有下列三种：按照经追溯调整后的母公司及纳入合并范围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表；根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进行合并抵销，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审报表，根据追溯调整的内容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进行调整并按公司进行合并抵销；根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数，这种方法是以上期合并会计报表为基础，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进行调整[35]。
  6）合并财务报表附注
  合并财务报表除附注个别财务报表要求附注的事项外，还应当附注如下事项：
  纳入合并财务报表合并范围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；纳入合并财务报表的子公司增减变动情况；未纳入合并财务报表合并范围的子公司的情况；未纳入合并财务报表合并范围的原因及其财务状况和经营成果的情况；以及在合并财务报表中对未纳入合并范围的子公司投资的处理方法；纳入合并财务报表合并范围的非子公司的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并财务报表的原因；子公司与母公司财务政策不一致时，在合并财务报表中的处理方法。如果未进行调整直接编人合并财务报表，应在合并财务报表中说明其处理方法；纳入合并财务报表合并范围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料；需要在合并财务报表附注中说明的其他事项。
  3.3 合并财务报表勾稽关系核对
  由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并财务报表以后，有必要对数据的勾稽关系进行核对。这种核对有两项：
  首先，核实“合并净利润”项目正确性：两者的核对关系为：合并净利润+存货未实现内部销售利润抵销数+其他内部购销未实现利润抵销数-资产减值准备抵销对当期利润的影响数+合并前投资收益调整数-职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润
  其次核对“合并净资产”与“母公司净资产”之间关系：合并净资产+累计未确认投资损失数-长期投资调整数-资产减值准备抵销数+存货所含未实现利润抵销数+其他资产所含未实现利润抵销数=母公司净资产
  另外，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本”、“资本公积”项目数额应完全一致，这一点也可作为投资及权益抵销正确性验证的补充[36]