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  2018-04-21 01:09 齐晓彬 客户经理

  新旧科目衔接 （一）“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目
  新准则设置了“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”、“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“应收账款”、“其他应收款”、“坏账准备”和“预付账款”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容基本相同。调账时，应将以上科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。
  （二）“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目
  新准则没有设置“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目，而设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目，并要求分别“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。调账时，企业应当根据新准则的划分标准将原制度中的短期投资重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。企业应当按照首次执行日的公允价值自“短期投资”和“短期投资跌价准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
  （三）“应收补贴款”科目
  新准则没有设置“应收补贴款”科目。调账时，企业应“应收补贴款”科目的余额转至“其他应收款”科目。
  （四）“物资采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目
  新准则设置了“材料采购”、“在途物资”、“原材料”、“包装物及低值易耗品”、“材料成本差异”、“库存商品”、“商品进销差价”、“委托加工物资”、“受托代销商品”、“待摊费用”和“存货跌价准备”科目，核算内容与原制度相同。调账时，应将“物资采购”科目的余额转入“材料采购”科目；将“包装物”科目和“低值易耗品”科目的余额一并转入“包装物及低值易耗品”科目；将“库存商品”科目的余额转入“库存商品”科目，对于房地产开发企业的开发产品也可以将其金额转入“开发产品”科目，对于农业企业收获的农产品也可以将其金额转入“农产品”科目；其他科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。
  另外，新准则还增设了“投资性房地产”科目，对农业企业专设了“消耗性生物资产”科目，对建造承包商专设了“周转材料”科目。调账时，应将原存货项目中属于投资性房地产、消耗性生物资产或周转材料的金额自有关科目转入“投资性房地产”、“消耗性生物资产”或“周转材料”科目。
  （五）“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目
  新准则没有设置“自制半成品”、“委托代销商品”和“分期收款发出商品”科目，而设置了“发出商品”科目。调账时，应将“自制半成品”科目的余额转入“生产成本”科目；将“委托代销商品”科目的余额转入“发出商品”科目；对“分期收款发出商品”科目的余额进行分析，其中尚未满足收入确认条件的发出商品部分转入“发出商品”科目，已经满足收入确认条件的发出商品部分转入“主营业务成本”科目。企业也可沿用“委托代销商品”科目核算委托其他单位代销的商品。
  （六）“长期股权投资”科目
  新准则设置了“长期股权投资”科目，但其核算内容和核算方法与原制度相比有所变化，另外新准则还设置了“交易性金融资产”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应对“长期股权投资”科目的余额进行分析。
  对于同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。
  对于非同一控制下企业合并产生的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目；“长期股权投资——投资成本、损益调整、股权投资准备”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目。
  对合营企业、联营企业的长期股权投资，“长期股权投资——股权投资差额”科目的贷方余额全额冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目； “长期股权投资——投资成本”科目余额以及“长期股权投资——股权投资差额”科目的借方余额一并转入“长期股权投资——投资成本”科目、“长期股权投资——损益调整、股权投资准备”科目余额。
  投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应将“长期权投资”科目直接转至新账，也可沿用旧账。
  企业应当将上述三类投资相对应的长期股权投资减值准备金额自“长期投资减值准备”科目转入“长期股权投资减值准备”科目。
  投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且能够可靠计量其公允价值的长期股权投资，应当根据新准则的划分标准重新划分为交易性金融资产和可供出售金融资产。按照其首次执行日公允价值自“长期股权投资”和“长期股权投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
  （七）“长期债权投资”科目
  新准则没有设置“长期债权投资”科目，而设置了“交易性金融资产”、“持有至到期投资”和“可供出售金融资产”科目。调账时，企业应当按照新准则的划分标准，将原制度中的长期债权投资重新划分为交易性金融资产、持有至到期投资和可供出售金融资产。
  属于交易性金融资产或可供出售金融资产的部分，按照其首次执行日的公允价值自“长期债权投资”和“长期投资减值准备”科目转入“交易性金融资产（或可供出售金融资产）——成本”科目；原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。
  属于持有至到期投资的部分，将“长期债权投资——面值（或本金）、溢折价、应计利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资——投资成本、溢折价、应计利息”科目，自首次执行日改按实际利率法计算确定利息收入。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自 “长期投资减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。
  （八）“委托贷款”科目
  新准则没有设置“委托贷款”科目。调账时，应将“委托贷款——本金、利息”科目的余额分别转入“持有至到期投资——投资成本、应计利息”科目。已计提减值准备的，将相应减值准备的金额自“委托贷款——减值准备”科目转入“持有至到期投资减值准备”科目。
  （九）“应收融资租赁款”、“融资租赁资产”和“未实现融资收益”科目
  新准则没有设置“应收融资租赁款”科目，而设置了“长期应收款”和“未实现融资收益”科目，另外对租赁企业专设了“融资租赁资产”科目。调账时，应将“应收融资租赁款”科目的余额转入“长期应收款”科目；一般企业将“融资租赁资产”科目的余额转入“固定资产清理”科目，租赁企业则将“融资租赁资产”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将“未实现融资收益”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账。
  企业采用递延方式分期收款、实质上具有融资性质的经营活动，调账时已满足收入确认条件的，应按应收合同或协议余款借记“长期应收款”科目，按其公允价值贷记“主营业务收入”等科目，按差额贷记“未实现融资收益”科目。
  （十）“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“在建工程减值准备”、“固定资产清理”、“无形资产”和“无形资产减值准备”科目
  新准则设置了“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”和“无形资产减值准备”科目，其核算内容与原制度相应科目的核算内容相同。
  新准则没有设置“在建工程减值准备”科目，而增设了“投资性房地产”和“累计摊销”科目，对农业企业专设了“生产性生物资产”、“生产性生物资产累计折旧”和“公益性生物资产”科目，对石油天然气开采企业专设了“油气资产”、“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目。
  调账时，应将“固定资产”（投资性房地产、石油天然气开采企业的油气资产除外）、“累计折旧”（采用公允价值模式计量的投资性房地产、油气资产已计提的折旧除外）、“固定资产减值准备”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”（投资性房地产、商誉除外）和“无形资产减值准备”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将“在建工程减值准备”科目的余额转入“在建工程”科目贷方。
  存在投资性房地产并且按照新准则采用成本模式计量的，应将投资性房地产的账面余额自“固定资产”或“无形资产”科目转入“投资性房地产”科目；投资性房地产采用公允价值模式计量的，应当按照首次执行日投资性房地产的公允价值自“固定资产”、“累计折旧”、“固定资产减值准备”或“无形资产”、“无形资产减值准备”科目转入“投资性房地产——成本”科目，原账面价值与首次执行日公允价值的差额相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。农业企业应将“生产性生物资产”和“生产性生物资产累计折旧”科目的余额直接转至新账，也可沿用旧账；将“公益林”科目的余额转入“公益性生物资产”科目。
  石油天然气开采企业应将油气资产及其累计折旧金额、减值准备金额自有关科目转入“油气资产”、“累计折耗”和“油气资产减值准备”科目。对于首次执行日满足预计负债确认条件且该日之前尚未计入资产成本的弃置费用，应增加该项资产成本，并计入预计负债；同时，将应补提的折旧（折耗）计入“累计折耗”科目，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目。
  （十一）“商誉”科目
  原制度中商誉项目在“无形资产”科目中核算，新准则增设了“商誉”科目，并且核算内容和核算方法有所改变。调账时，对于同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应全额从“无形资产”科目中冲销，并相应调整“盈余公积”和“年初未分配利润”科目金额。对于非同一控制下企业合并，原已确认商誉的摊余价值应从“无形资产”科目转入“商誉”科目；原合并合同或协议中约定根据未来事项的发生对合并成本进行调整的，如果首次执行日预计未来事项很可能发生并对合并成本的影响金额能够可靠计量的，应当按照该影响金额调整已确认商誉的账面价值；首次执行日，还应对商誉进行减值测试，发生减值的，则以计提减值准备后的金额确认。
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  2018-04-21 01:06 齐昆明 客户经理

  借：现金贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢查明原因后作如下处理：借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：其他应付款－应付现金溢余（X单位或个人）营业外收入－现金溢余（无法查明原因的）②库存现金小于账面值借：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢贷：现金查明原因后作如下处理：借：其他应收款－应收现金短缺（XX个人）其他应收款－应收保险赔款管理费用－现金溢余（无法查明原因的）贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢2．银行存款①企业有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分或全部不能收回借：营业外支出贷：银行存款3．其他货币资金（外埠存款）①开立采购专户借：其他货币资金－外埠存款贷：银行存款②用此专款购货借：物资采购贷：其他货币资金－外埠存款③撤销采购专户借：银行存款贷：其他货币资金－外埠存款4．坏账损失⑴直接转销法①实际发生损失时借：管理费用贷：应收账款②重新收回时借：应收账款贷：管理费用借：银行存款贷：应收账款⑵备抵法①提取坏账准备金时借：管理费用贷：坏账准备②发生坏账时借：坏账准备贷：应收账款③重新收回时借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款5．应收票据(见后)第二章 存 货1材料（1）取得①发票与材料同时到借：原材料 应交税金－增（进）贷：银行存款 ②发票先到借：在途物资（含运费）应交税金－增（进）贷：银行存款 ③材料已到，月末发票账单未到借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款注：下月初，用红字冲回，等收到发票再处理（2）发出平时登记数量，月末结转借：生产成本/在建工程/委托加工物资/…贷：原材料 ⒉委托加工物资①发出委托加工物资借：委托加工物资贷：原材料②支付加工费、运杂费、增值税借：委托加工物资应交税金－应交增值税（进）贷：银行存款等③交纳消费税（见应交税金）④加工完成收回加工物资借：原材料（验收入库加工物资＋剩余物资）贷：委托加工物资3.包装物（1）生产领用，构成产品组成部分借：生产成本贷：包装物 （2）随产品出售且借：营业费用（不单独计价）其他业务支出（单独计价）贷：包装物 （3）包装物的出租、出借①第一次领用新包装物时借：其他业务支出（出租）营业费用（出借）贷：包装物注：出租、出借金额较大时可分期摊销②收取押金借：银行存款 贷：其他应付款③收取租金借：银行存款 贷：应交税金－增（销）其他业务收入④退还包装物 （不管是否报废）， 借：其他应付款（按退还包装物比例退回押金）贷：银行存款 ⑤损坏、缺少、逾期未归还等原因没收押金借：其他应付款其他业务支出（消费税）贷：应交税金－增（销）应交税金－应交消费税其他业务收入（押金部分）⑥不能使用而报废时，按其残料价值借：原材料贷：其他业务支出（出租）营业费用（出借）⑤摊销（略）——一次、五五、分次4.低值易耗品（处理同包装物） 5.存货清查⑴盘盈①确认借：原材料 贷：待处理财产损溢－待处理流动资产损溢②报批转销借：待处理财产损溢贷：管理费用⑵盘亏或毁损①确认借：待处理财产损溢贷：原材料应交税金－增（转出）②报批转销i属于自然损耗产生的定额内损耗借：管理费用 贷：待处理财产损溢ii属于收发计量、核算、管理不善造成的损耗借：原材料 （残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[管理费用]贷：待处理财产损溢iii属于自然灾害或意外事故造成的存货损耗借：原材料 （残料）其他应收款（保险、责任人赔款）[营业外支出－非常损失]贷：待处理财产损溢注：待处理财产损溢在结帐前必须将其转平。分两种情况：①如果已经董事会等类似权力机构批准，转入损益等，不用披露； ②如果未经董事会等类似权力机构批准，应按上述方法结平，同时在附注中披露；如果其后批准的结果与自行处理不一致，则要调整当期报表的年初数。8．存货的期末计价（略）
  第三章投 投1．短期投资①购入借：短期投资--股票/债券/基金X应收股利、应收利息　贷：银行存款　其他货币资金注：收到购入时的现金股利、债券利息 借： 银行存款贷：应收股利、应收利息②收到持有时期内的股利或利息借：银行存款/现金贷：短期投资－股票/债券X③转让、出售借：银行存款 短期投资跌价准备－股/债X贷： 短期投资 －股票/债券X 【应收股利/应收利息】 [投资收益－出售股/债X] 2长期股权投资投资（1）取得①以现金资产投资同上②以非现金资产投资（见后）（2）成本法①初始投资或追加投资同取得②被投资单位宣告分派利润或现金股利I投资年度以前借：应收股利－股利收入贷：长期股权投资－企业II投资年度i属于投资前的借：应收股利－股利收入贷：长期股权投资－企业ii属于投资后的借：应收股利贷：投资收益－股利收入III投资年度以后（按公式计算）借：应收股利贷：投资收益－股利收入[长期股权投资－企业]在实际业务中，因“应收股利”固定，可先计算“长期股权投资”，再通过计算即可得出“投资收益”（3）权益法①初始投资或追加投资同上②股权投资差额的处理i取得时确认借：长股权投资–企业–投资贷成本贷：银行存款 借：[长期股权投资–企业–股投差额]贷：[长股权投资–企业–投资成本]ii摊销借：投资收益–股权投资差额摊销贷：长期股权投资–企业–股权投资差额借：长期股权投资–企业–股权投资差额贷：资本公积－股权投资准备③被投资单位实现净损益的处理I净利润i被投资单位实现净利润时借：长期股权投资–企业–损益调整贷：投资收益–股权投资收益ii被投资单位宣告分派股利时借：应收股利–企业（实际数）贷：长股权投资–企业–损益调整II
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  2018-04-21 01:03 连丽芳 客户经理

  编制步骤：
  第一，分析经济业务涉及的是资产、负债、所有者权益还是收入、费用（成本）、利润；
  第二，确认会计科目，记账方向（借或贷）；
  第三，确定记入哪个(或哪些)账户的借方、哪个(或哪些)账户的贷方；
  第四，确定应借应贷账户是否正确，借贷方金额是否相等
  编辑本段格式和要求
  
  [会计分录编制的格式]
  会计分录编制的格式
  [1]
  　第一：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。
  第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
  会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。
  需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。[2]
  编辑本段方法
  一、层析法
  层析法是指将事物的发展过程划分为若干个阶段和层次，逐层递进分析，从而最终得出结果的一种解决问题的方法。利用层析法进行编制会计分录教学直观、清晰，能够取得理想的教学效果，其步骤如下：
  1、分析列出经济业务中所涉及的会计科目。
  2、分析会计科目的性质，如资产类科目、负债类科目等。
  3、分析各会计科目的金额增减变动情况。
  4、根据步骤2、3结合各类账户的借贷方所反映的经济内容（增加或减少），来判断会计科目的方向。
  5、根据有借必有贷，借贷必相等的记账规则，编制会计分录。
  此种方法对于学生能够准确知道会计业务所涉及的会计科目非常有效，并且较适用于单个会计分录的编制。
  二、业务链法
  所谓业务链法就是指根据会计业务发生的先后顺序，组成一条连续的业务链，前后业务之间会计分录之间存在的一种相连的关系进行会计分录的编制。
  此种方法对于连续性的经济业务比较有效，特别是针对于容易搞错记账方向效果更加明显。
  三、记账规则法
  所谓记账规则法就是指利用记账规则“有借必有贷，借贷必相等”进行编制会计分录。
  编辑本段编制格式
  第一：应是先借后贷，借贷分行，借方在上，贷方在下；
  第二：贷方记账符号、账户、金额都要比借方退后一格，表明借方在左，贷方在右。
  会计分录的种类包括简单分录和复合分录两种，其中简单分录即一借一贷的分录；复合分录则是一借多贷分录、多借一贷以及多借多贷分录。
  需要指出的是，为了保持账户对应关系的清楚，一般不宜把不同经济业务合并在一起，编制多借多贷的会计分录。但在某些特殊情况下为了反映经济业务的全貌，也可以编制多借多贷的会计分录。
  编辑本段运用
  
  [会计分录]
  会计分录
  会计分录在实际工作中，是通过填制记账凭证来实现的，它是保证会计记录正确可靠的重要环节。会计核算中，不论发生什么样的经济业务，都需要在登记账户以前，按照记账规则，通过填制记账凭证来确定经济业务的会计分，以便正确地进行账户记录和事后检查。会计分录有简单分录和复合分录两种。
  编辑本段销售返利
  会计分录
  销售返利形式
  为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。
  根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：
  1、达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套橱具10套；
  2、直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款；
  3、冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。
  销售返利处理
  据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。
  编辑本段区别
  会计分录
  会计分录：
  指经济业务发生时，按照记账规则的要求，确定并列示应借应贷账户的名称及其金额的一种简明记录。会计分录的格式和要求是：先借后贷；借和贷要分行写，并且文字和金额的数字都应错开；在一借多贷或一贷多借的情况下，要求借方或贷方的文字和金额数字必须对齐。
  会计分录不同于记账凭证：
  记账凭证要求要素齐全,并有严格的审核与编制程序,而会计分录则只是表明记账凭证中应借应贷的科目与金额，是记账凭证的最简化形式。会计分录通常只是为了讲解方便而出现在书本之中，在会计实务中是很少出现会计分录的
  编辑本段会计分录大全
  一、资产类
  一、现金
  　1、备用金a、发生时： 借：其他应收款-备用金（或直接设备用金科目）
  贷：库存现金
  b、报销时： 借：管理费用（等费用科目）
  贷：库存现金
  （1）定额：先核定备用金定额并拨付备用金，职工报销时据实报销，不冲减“其他应收款——备用金”
  借 其他应收款——备用金 1000
  贷 库存现金 1000
  借 管理费用 800
  贷 库存现金 800
  （2）非定额：不核定备用金可根据情况拨付备用金，职工报销时冲减“其他应收款——备用金”。
  借 其他应收款——备用金 1500
  贷 库存现金 1500
  借 管理费用 800
  库存现金 700（退回现金）
  贷 其他应收款——备用金 1500
  2、现金清查a、盈余 借：库存现金
  贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
  查明原因： 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
  贷：营业外收入（无法查明）
  其它应付款一应付X单位或个人
  b、短缺 借：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
  贷：库存现金
  查明原因：借：管理费用（无法查明）
  其他应收款-应收现金短缺款（个人承担责任）
  其他应收款-应收保险公司赔款
  贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损益
  3、接受捐赠 借：库存现金
  贷：待转资产价值-接收货币性资产价值
  缴纳所得税 借：待转资产价值-接收货币性资产价值
  贷：资本公积-其他资本公积
  应交税金-应交所得税
  二、银行存款
  A、货款交存银行 借：银行存款
  贷：库存现金
  B、提取现金 借：库存现金
  贷：银行存款
  三、其他货币资金
  A、取得： 借：其他货币资金-外埠存款（等）
  贷：银行存款
  B、购买原材料： 借：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：其他货币资金-（明细）
  C、取得投资： 借：短期投资
  贷：其他货币资金-（明细）
  四、应收票据
  A、收到银行承兑票据 借：应收票据
  贷：应收账款
  [通用机打发票]
  通用机打发票
  B、带息商业汇票计息 借：应收票据
  贷：财务费用（一般在中期末和年末计息）
  C、申请贴现 借：银行存款
  财务费用（=贴现息-本期计提票据利息）
  贷：应收票据（帐面数）
  D、已贴现票据到期承兑人拒付
  （1）银行划付贴现人银行帐户资金 借：应收账款-X公司
  贷：银行存款
  （2）公司银行帐户资金不足 借：应收账款-X公司
  贷：银行存款
  短期借款（帐户资金不足部分）
  E、到期托收入帐 借：银行存款
  贷：应收票据
  F、承兑人到期拒付 借：应收账款 （可计提坏账准备）
  贷：应收票据
  G、转让、背书票据（购原料） 借：原材料（在途物资）
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：应收票据
  五、应收账款
  A、发生： 借：应收账款-X公司（扣除商业折扣额）
  贷：主营业务收入
  应交税金－应交增值税（销项税）
  B、发生现金折扣： 借：银行存款（入帐总价-现金折扣）
  财务费用
  贷：应收账款-X公司（总价）
  C、发生销售折让： 借：主营业务收入
  应交税金－应交增值税（销项税）
  贷：应收账款
  D、计提坏账准备 （备抵法） 借：管理费用-坏帐损失
  贷：坏账准备
  注：如计提前有借方余额，应提数=借方余额+本期应提数；
  如计提前有贷方余额，应提数=本期应提数-贷方余额（负数为帐面多冲减管理费用）。
  E、发生并核销坏帐： 借：坏账准备
  贷：应收账款
  F、确认的坏帐又收回 ： 借：应收账款 同时：借：银行存款
  贷：坏账准备 贷：应收账款
  《会计》与《税法》坏帐准备计提基数的区别：
  A、会计：“应收账款”+“其它应收款”科目余额，不论是否购销活动形成
  B、税法：“应收账款”+“应收票据”科目余额，仅限于购销活动形成的
  六、预付账款
  A、发生 借：预付账款
  贷：银行存款
  B、付出及不足金额补付 借：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：预付账款
  银行存款（预付不足部分）
  注：如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当将原计入预付款的金额转 入其他应收款，并按规定计提坏账准备。
  七、存货
  1、存货取得
  A、外购 借：原材料（等）
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：应付账款（等）
  B、投资者投入 借：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：实收资本（或股本）
  C、非货币性交易取得
  （1）支付补价 借：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：原材料（固定资产、无形资产等）
  应交税金-应交增值税（销项税）
  银行存款（支付的不价和相关税费）
  （2）收到补价 借：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税）
  银行存款（收到的补价）
  贷：原材料（等）
  应交税金-应交增值税（销项税）
  营业外收入-非货币性交易收益
  补价收益=补价-补价/公允价*帐面价-补价/公允价*应交税金和教育费附加
  D、债务重组取得
  （1）支付补价 借：原材料（应收账款-进项税+补价+相关税费）
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：应收账款
  银行存款（=补价+相关税费）
  （2）收到补价 借：原材料（应收账款-进项税-补价+相关税费）
  银行存款（补价）
  贷：应收账款
  银行存款（相关税费）
  E、接受捐赠 借：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：待转资产价值-接受非现金资产准备
  银行存款（相关费用）
  应交税金（税费）
  月底： 借：待转资产价值-接受非现金资产准备
  贷：资本公积-接受非现金资产准备
  处置后： 借：资本公积-接受非现金资产准备
  贷：资本公积-其他资本公积
  2、存货日常事务
  A、在途物资 借：在途物资
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：应付账款
  B、估价入帐 借：原材料
  贷：应付账款-估价
  注：本月未入库增值税不得抵扣
  C、生产、日常领用 借：生产成本
  制造费用
  管理费用
  贷：原材料（等）
  D、工程领用 借：在建工程（或工程物资）
  贷：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税额转出）
  E、用于职工福利 借：应付福利费
  贷：原材料
  应交税金-应交增值税（进项税额转出）
  3、计划成本法
  A、入库 借：原材料（等）
  贷：物资采购（计划成本）
  B、付款、发票到达 借：物资采购（实际成本）
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：银行存款（应付账款）
  C、月底物资采购余额转出
  借方（超支）： 借：材料成本差异
  贷：物资采购
  贷方（节约） 借：物资采购
  贷：材料成本差异
  计划成本=实际入库数量（扣减发生的合理损耗量）*计划价
  实际成本=包含合理损耗的购货金额（即发票价）
  材料成本差异率=（月初结存差异+本期差异）/（月初计划成本+本期计划成本）
  D、分摊本月材料成本差异
  借：生产成本（等，+或-）
  贷：材料成本差异（+或-）
  4、零售价法
  成本率=（期初存货成本+本期存货成本）/（期初存货售价+本期存货售价）
  期销售存货的成本=本期存货的售价（销售收入）*成本率
  例：某商品公司采用零售价法，期初存货成本20000元，售价总额30000元。本期购入存货100000元，售价120000元，本期销售收入100000元，本期销售成本是多少？
  成本率=（20000+100000）/（30000+120000）=80%
  销售成本=100000*80%=80000元
  5、毛利率法
  销售成本-销售收入-毛利
  例：某商业公司采用毛利率法，02年5月月初存货2400万元，本月购货成本1500万元，销货收入4550万元，上月毛利率24%，求5月末成本。
  5月销售成本=4550*（1-24%）=3458万元
  5月末成本　=2400+1500-3458=442万元
  6、包装物
  A、发出 借：销售费用（1、出借2、随同商品出售不单独计价）
  其他业务支出（1、出租2、随同商品出售单独计价）
  贷：包装物
  注意：包装物仅指容器，不包括包装材料，在原材料核算；自用的作为固定资产或低值易耗品核算。
  7、委托代销商品核算
  受托方：
  A、发出时 借：委托代销商品
  贷：库存商品
  B、收到销货清单，开具发票 借：应收账款
  贷：主营业务收入
  应交税金-应交增值税（销项税）
  C、收到款项 借：银行存款
  贷：应收账款
  D．结转成本 借：主营业务成本
  贷：委托代销商品
  E、支付代销费用 借：销售费用
  贷：银行存款（或应收账款）
  受托方：
  A、收到 借：委托代销商品
  贷：委托代销款
  B、对外销售 借：应收账款（或银行存款）
  贷：主营业务收入
  应交税金-应交增值税（销项税）
  C、月底开出销货清单，收到委托单位发票 借：代销商品款
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：银行存款（应付账款）
  D、结转成本 借：主营业务成本
  贷：委托代销商品
  7、委托加工物资
  委托方： A、发出时 借：委托加工物资
  贷：原材料
  B、支付运费、加工费等 借：委托加工物资
  贷：银行存款（应付账款）
  C、支付消费税 、增值税 借：委托加工物资(直接出售)
  应交税金-消费税（收回后继续加工）
  应交税金-应交增值税（进项税）
  贷：银行存款
  消费税计税价格=（发出材料金额+加工费）/（1-税率）
  增值税=加工费*税率
  D、转回 借：原材料(库存商品)
  贷：委托加工物资
  9、盘存
  发生盈亏 借：待处理财产损溢（盘亏） 借：原材料
  贷： 原材料 贷：待处理财产损溢（盘盈）
  A、盘盈 借：待处理财产损溢
  贷：营业外收入
  B、盘亏 借：管理费用（因计量、日常管理导致的损失）
  其他应收款-X个人
  其他应收款-应收X保险公司赔款
  贷：待处理财产损溢
  10、存货期末计价
  按成本与可变现净值孰低法
  A、计提跌价准备 借：管理费用-计提的存货低价准备
  贷：存活跌价准备
  B、市价回升未到计提前存货帐面价值，部分冲回
  借：存活跌价准备
  贷：管理费用-计提的存货低价准备
  C、市价回升高于原帐面价值，全部冲回，不得超过原帐面价值
  借：存活跌价准备
  贷：管理费用-计提的存货低价准备
  11、因销售、债务重组、非货币性交易结转的存货跌价准备=
  上期末该类存货所计提的存货跌价准备/上期末改类存货的帐面金额*因销售、债务重组非货币性交易而转出的存货的帐面余额
  八、短期投资
  1、取得时 借：短期投资
  应收股利（垫付的股利，已宣告未分派的股利）
  贷：银行存款
  2、收到投资前宣告现金股利 借：银行存款
  贷：应收股利
  3、取得后获取股利 借：银行存款
  贷：短期投资
  4、计提跌价准备 借：投资收益-计提短期投资跌价准备
  贷：短期投资跌价准备
  5、部分出售 借：银行存款
  短期投资跌价准备（出售部分分摊额，也可期末一起调整）
  贷：短期投资
  投资收益（借或贷）
  5、全部出售、处理 借：银行存款
  短期投资跌价准备
  贷：短期投资
  投资收益（借或贷）
  九、长期股权投资
  1、成本法
  A、取得
  （1）购买 借：长期股权投资-X公司
  应收股利（已宣告未分派现金股利）
  贷：银行存款
  （2）债务人抵偿债务而取得
  a、收到补价 借：长期股权投资（=应收账款-补价）
  银行存款（收到补价）
  贷：应收账款
  b、支付补价 借：长期股权投资（=应收账款+补价）
  贷：应收账款
  银行存款（支付补价）
  （3）非货币性交易取得（固定资产换入举例）
  a、借：固定资产清理
  累计折旧
  贷：固定资产
  b、（1）支付补价 借：长期股权投资-X公司
  贷：固定资产清理
  银行存款
  （2）收到补价 借：长期股权投资-X公司
  银行存款
  贷：固定资产清理
  营业外收入-非货币性交易收益
  B、日常事务
  （1）追加投资 借：长期股权投资-X公司
  贷：银行存款
  （2）收到投资年度以前的利润或现金股利 借：银行存款
  贷：长期股权投资-X公司
  （3）投资年度的利润和现金股利的处理 借：银行存款
  贷：投资收益
  长期股权投资-X公司
  投资公司投资年度应享有的投资收益=投资当年被投资单位实现的净损益*投资公司持股比例*（当年投资持有月份/全年月份12）
  我国公司一般是当年利润或现金股利下年分派，由此导致冲减成本的核算。
  【应冲减初始投资成本的金额】=被投资单位分派的利润或现金股利*投资公司持股比例-投资公司投资年度应享有的投资收益
  即：超过应享有收益部分冲减投资成本
  （4）投资以后的利润或现金股利的处理
  a、冲回以前会计期间冲减的投资成本 借：应收股利
  长期股权投资-X公司
  贷：投资收益-股利收入
  b、继续冲减投资成本 借：应收股利
  贷：长期股权投资-X公司
  投资收益-股利收入
  【应冲减初始投资成本的金额】=（投资后至本年末被投资单位累积分派的利润或现金股利-投资后至上年末止被投资单位累积实现的净损益）*投资公司的持股比例-投资公司已冲减的初始投资成本
  应确认的投资收益=投资公司当年获得的利润或现金股利-应冲减初始投资成本的金额
  举例：A公司2002年1月1日以已银行存款购入B公司10%股份，准备长期持有。投资成本110 000。
  （1）B公司2003年5月8日宣告分派上年度现金股利10 000；
  取得时： 借：长期股权投资-B公司 110 000
  贷：银行存款 110 000
  分派股利时： 借：应收股利 10 000
  贷：长期股权投资-B公司 10 000
  假设：（2）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派300 000现金股利
  冲减投资成本额=【（100 000+300 000）-400 000】*10%-10 000=-10 000
  借：应收股利 30 000
  长期股权投资-X公司 10 000
  贷：投资收益-鼓励收入 40 000
  假设：（3）B公司2003年实现净利润400 000，2004年5月8日宣告分派450 000现金股利
  冲减投资成本额=【（100 000+450 000）-400 000】*10%-10 000=5 000
  借：应收股利 45 000
  贷：长期股权投资-X公司 5 000
  投资收益-鼓励收入 40 000
  假设：（4）引用例（3），B公司2004年实现净利润100 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
  冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+100 000）】*10%-（10 000+5 000）=-7 000
  借：应收股利 30 000
  长期股权投资-X公司 7 000
  贷：投资收益-股利收入 37 000
  此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+7 000=102 000
  假设：（5）引用例（3），B公司2004年实现净利润200 000，2005年4月8日宣告分派30 000现金股利
  冲减投资成本额=【（100 000+450 000+30 000）-（400 000+200 000）】*10%-（10 000+5 000）=-35 000
  -35 000高于累计冲减投资成本部分，最多冲减=10 000+5 000=15 000
  借：应收股利 30 000
  长期股权投资-X公司 15 000
  贷：投资收益-股利收入 45 000
  此时长期股权投资-X公司帐面=110 000-10 000-5 000+15 000=110 000（原投资帐面价值）
  注：至此以前冲减部分全部确认为收益
  2、权益法
  A、取得
  （1） 借： 长期股权投资-X公司（投资成本）………………占被投资公司应享有份额
  （股权投资差额）
  贷：银行存款
  （2）初始投资成本低于应享有被投资公司份额
  借： 长期股权投资-X公司（投资成本）……………占被投资公司应享有份额
  贷：资本公积-股权投资准备…………投资差额部分
  银行存款
  B、被投资公司实现净损益
  (1)被投资公司分派投资以前年度股利 借：应收股利
  贷：借： 长期股权投资-X公司（投资成本）
  （2）被投资公司实现净利润 借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
  贷：投资收益-股权投资收益
  （3）被投资公司发生净损失 借：投资收益-股权投资损失
  贷：借： 长期股权投资-X公司（损益调整）
  加权持股比例=原持股比例*当年持有月份/12+追加持股比例*当年持有月份/12
  （4）被投资公司分派利润或现金股利 借：应收股利
  贷：长期股权投资-X公司（损益调整）
  （5）被投资公司接收捐赠
  a、被投资公司帐务处理（举例：固定资产）
  1 借：固定资产
  贷：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
  应交税金（或银行存款）……………………………支付的相关税费
  2 借：待转资产价值-接受捐赠非货币性资产
  贷：资本公积-接受非现金资产准备
  3处理 借：资本公积-股权投资准备
  贷：资本公积-其他资本公积
  b、投资公司
  1 借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……….被投资公司确认资本公积*应享有份额
  贷：资本公积-股权投资准备
  （6）被投资公司增资扩股
  借：长期股权投资-X公司（股权投资准备）……被投资公司确认资本公积*应享有份额
  贷：资本公积-股权投资准备
  （7）被投资公司接受其他单位投资产生的外币资本折算差额（同上）
  （8）专项拨款转入（同上）
  （9）关联交易差价（同上）
  （10）投资差额摊销（期限：1、合同约定投资期限，按此期限；2、无规定不超过10年）
  借：投资收益-股权投资差额摊销
  贷：长期股权投资-x公司（股权投资差额）
  （11）被投资公司重大会计差错更正（例：发现某办公用设备未提折旧）
  分录中1 2 3代实际金额
  a、被投资公司
  1）补提折旧 借：以前年度损益调整…………………………1
  贷：累计折旧
  2）调减应交所得税 借：应交
• 

  2018-04-21 01:00 黄益汉 客户经理

  应收票据是指应收的银行承兑汇票或是商业承兑汇票
  应收股利是对外投资应当收取的股利
  应收利息是对外借款应当收取的利息
  其他应收款是企业日常业务中除了采购付款和销售收款业务外应收的款项，比如备用金、投标保证金等
  预付账款是企业进货时预先支付的货款
• 

  2018-04-21 00:54 黄盛沛 客户经理

  1.应收票据一般指商业汇票，因为其他票据属于即期票据
  2.应收股利和应收利息在金融资产中一般应收股利是发行股票的公司发放的
  3.
• 

  2018-04-21 00:51 齐晓宇 客户经理

  A 应收票据B 应收账款 C 应收股利 D 应收利息 E 应收罚款
  
  都不通过“其他货币资金”核算。
  
  希望能帮助到你！
• 

  2018-04-21 00:48 黄益江 客户经理

  应收账款代表企业因销售商品、提供劳务等经常活动应收取的款项。而其他应收款是指企业除存出保证金、买入返售金融资产、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息、应收代位追偿款、应收分保账款、应收分保合同准备金、长期应收款等以外的其他各种应及暂付款项。